Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентные займы между юридическими лицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Судебная практика по делам о беспроцентном займе между предприятиями неоднородна. Заёмщики и заимодавцы сталкиваются с различными проблемами при передаче денег и вещей в долг и их возврате. Приведём основные налоговые риски, которые появляются у сторон.
Какие документы необходимо предоставить
Для заключения сделки сторонам нужно подготовить такие документы:
- действующий устав организации;
- свидетельство ОГРН;
- выписку из ЕГРЮЛ;
- решение собрания учредителей, если такое требование предусматривается уставом;
- документы, удостоверяющие личность лиц, уполномоченных на подписание договора (главный бухгалтер, директор и другие);
- доверенность (при необходимости).
Этот список документов не исчерпывающий и может меняться в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, при поручительстве могут потребоваться справки о доходах.
При беспроцентном займе между юридическими лицами налоговые последствия минимальны для заимодавца, а для заёмщика их вообще нет.
Почему для заимодавца риски всё-таки присутствуют? Дело в том, что ФНС может посчитать, что заимодавец выдачей беспроцентного займа пытается получить необоснованную налоговую выгоду. Обычно это происходит, когда инспекторы доказали, что организация скрыла доход от полученных процентов. Тогда юрлицу придётся доплатить налог, оплатить пени и штраф.
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
Нюансы формирования контракта
Беспроцентный займ между юридическими лицами будет грамотно оформлен только при наличии правильно составленного договора. При его формировании учитываются следующие особенности:
- не допускается, чтобы стороны были взаимозависимыми, так как иначе они могут привлечь внимание таким договором налоговых инспекторов или служащих других государственных органов;
- в типовом договоре имеются как существенные, так и дополнительные условия;
- если отсутствуют важные условия, то такая сделка будет считаться недействительной;
- указывается полное наименование обеих компаний, участвующих в сделке;
- перечисляются права и обязанности, возникающие у предприятий после подписания такого договора;
- приводится ответственность каждой стороны при нарушении имеющихся условий соглашения;
- прописываются способы, с помощью которых компании могут решать возникающие проблемы или форс-мажоры, причем обычно указывается, что первоначально представители организаций должны попытаться решить вопросы мирным способом, а только потом обращаться в суд;
- приводятся основания для досрочного расторжения контракта.
Если грамотно составить договор, указав в нем важные сведения, то не привлечет этот документ внимание компетентных органов. Только на основании такого документа оформляются беспроцентные займы между юридическими лицами. Образец договора располагается ниже.
Налоговые последствия для займодавца юридического лица
Если займодавец является организация, которая находиться на общей системе налогообложения, тогда денежные средства, которые переданы заемщику в виде беспроцентного займа, а так же поступившие суммы на счет в качестве погашения займа не входят в состав расходов и доходов – это регламентируется п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Возврат денежных средств на счет займодавца в качестве возврата основного долга не относятся к доходам, но имеются исключения в таких ситуациях, когда возврат займа признан как безнадежным. Это бывает когда:
- предприятие – должник ликвидирован и в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись;
- предприятие — должник признан банкротом, и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.
В таких ситуациях безнадежный долг можно отнести к внереализованным расходам согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Операции, которые связаны с предоставлением займа или его возвратом не подлежат налогообложению и не облагаются налогом НДС. Предоставление займа только в денежной форме не облагается налогом НДС.
Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам
Для отражения проводок в бухгалтерском учете необходимо обращать внимание на вторую сторону кому предоставляется беспроцентный заем. И так рассмотрим по каким счетам проводиться:
- счет 73 – если заемщиком является сотрудник предприятия;
- счет 76 – если заемщиком является стороннее физическое лицо;
- счет 76 – применяется при предоставлении беспроцентного займа между юридическими лицами;
- счет 58 – не может быть использован при предоставлении беспроцентного займа другому юридическому лицу, так как процентная ставка равна нулю и сделка не является финансовым вложением.
В таблице приставим ряд провод, которые могут использоваться при оформлении операций по беспроцентному займу:
| Описание операции | Дебет | Кредит |
| Учет операций у заимодавца | ||
| Выдача беспроцентного займа | 73.1; 76 | 51; 50 |
| Погашение беспроцентного займа | 51; 50 | 73.1; 76 |
| Удержание НДФЛ с материальной выгоды у работника | 70 | 68 субсчет «НДФЛ» |
| Начислено ПНО, если сделка признается контролируемой | 99 | 68 субсчет «Налог на прибыль» |
| Учет операций у заемщика | ||
| Получение беспроцентного займа | 51; 50 | 66; 67 |
| Погашение беспроцентного займа | 66; 67 | 51; 50 |
Оформлять процентный займ лучше от фирмы на «упрощенке»
Свести фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Фирмы на общей системе налогообложения (их учредители), как правило, кое-какие «потери» все же несут при любом раскладе.
Однако в случае процентного займа:
- отсутствует налоговая нагрузка на учредителя, неизбежная в случае выдачи ему беспроцентного займа;
- налоговая нагрузка на ООО ненамного, но все же ниже, чем НДФЛ, который пришлось бы заплатить учредителю.
Почему так происходит? Казалось бы, в случае с процентным займом учредителю у фирмы, вне зависимости от системы налогообложения, возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход подлежит налогообложению. В зависимости от системы налогообложения необходимо начислять:
- налог на прибыль (по ставке 20% – в компаниях с общей системой налогообложения);
- единый налог при УСН в размере 6% или 15% – в зависимости от варианта «упрощенки»).
И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному:
- Из-за применения метода начисления налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет (кассовый метод при ОСН доступен только в случае, если средняя выручка компании без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал).
Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН, применяющей метод начисления, будут аналогичны тому, как если бы займ был оформлен под примерно 1% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,5% в случае с «беспроцентным» займом).
- Так как при УСН налогоплательщики всегда применяют кассовый метод учета доходов, обязанность платить единый налог при УСН не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. А благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.
Особенности составления договора
Договор беспроцентного займа между юридическими лицами составить не так сложно. К тому же, скачать образец можно на многих сайтах в интернете. Договор должен обязательно содержать следующие пункты:
- Наименование участников сделки.
- Номер и дата документа, на основании которого ведут свою деятельность стороны договора.
- Юридический адрес сторон.
- Сумма предоставляемого беспроцентного кредита.
- Права и обязанности. Здесь присутствуют лишь обязанности заемщика – возвратить финансовые ресурсы в строго обозначенный срок или раньше.
- Ответственность участников, если контракт не будет исполнен.
- Непреодолимые обстоятельства, не зависящие от участников и которые могут сорвать исполнение сделки.
- Пункт о конфиденциальности.
- Пути примирения возникающих разногласий.
- Срок действия договора и основания для завершения сделки. Если не указать точную дату, то сделка не будет иметь срока и заемщик должен вернуть всю сумму средств не позднее чем через месяц после получения официального требования.
- Реквизиты организаций и подписи уполномоченных лиц.
Договор денежного займа между взаимозависимыми организациями в обязательном порядке должен содержать пометку о том, что это беспроцентный кредит. Если данный пункт будет отсутствовать, то по умолчанию заем будет иметь проценты, равные ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент окончания сделки. Также отметим несколько важных особенностей:
- Договор считают заключенным с момента передачи финансовых ресурсов, а не с момента подписания сторон.
- Договор не регистрируется в Росреестре.
- Если между организациями это первые деловые отношения, чтобы исключить риски, в договоре необходимо прописать крайнюю дату возврата средств. После этой даты займодатель может смело обращаться в суд с требованием принудительного взыскания.
- Юристы советуют включить в бланк договора пункт о штрафных санкциях. Это обезопасит стороны и исключит неверные истолкования.
- Если договор составляется учредителем одной из компаний – участников договора, то лучше заверить его у нотариуса. В случае ошибок при составлении нотариус не сможет его заверить.
Чтобы правильно составить договор беспроцентного займа, нужно знать какие пункты в него должны входить, и как примерно будет выглядеть образец договора.
Это:
- полное наименование сторон, реквизиты документа, на основании которого они действуют, адрес нахождения;
- предмет договора – сумма предоставляемого займа;
- права и обязанности сторон – по такому договору обязанность есть только у заёмщика – вернуть средства займодателю;
- ответственность сторон при неисполнении условий договора;
- форс-мажор – это обстоятельства непреодолимой силы, которые могут помешать одной из сторон исполнить условия договора;
- положение о конфиденциальности;
- способы разрешения споров между сторонами;
- срок действия договора и другие основания для его прекращения;
- заключительные положения – это необязательный пункт;
- реквизиты сторон и подписи сторон.
Выдача физическому лицу
Особенностью заключения беспроцентного договора между юридическим и физическим лицом является возможная упущенная выгода организацией дохода от процентов по займу. Данное условие можно прописать в условиях соглашения.
В случае предоставления займа в натуральной форме возникает ситуация, связанная с уплатой НДС.
С одной стороны, при переходе прав собственности на материальные ценности возникает ситуация, при которой данный процесс можно охарактеризовать как реализацию (ст. 39 НК РФ), и, следовательно, у продавца возникает обязанность по уплате налога. Сроки зависят от выбранной учетной политики.
С другой стороны, ссылаясь на ст. 39 НК РФ, при реализации должно быть соблюдено два условия: переход права собственности и наличие возможности получения дохода от этой сделки. В случае беспроцентного займа второе условие не соблюдается, и, соответственно, начислять налог не нужно.
Как правильно составить и оформить договор?
Российское законодательство не запрещает юридическим или физическим лицам предоставлять займы другим компаниям. Кредиты выдаются аффилированным, дочерним структурам, партнерам, а также независимым организациям.
Договор в обязательном порядке должен быть составлен письменно. Нотариально заверять документ не обязательно.
Но прежде чем подписать договор, важно согласовать все его пункты. Если необходимо подписать протокол разногласий. Если в договоре предусмотрено поручительство, либо залог, необходимо подписать дополнительное соглашение.
Особое внимание необходимо уделить таким пунктам как: размер и сумма кредита, величина ставки и порядок выплаты задолженности, наличие обеспечения (залог, поручительство, гарантии), возможность досрочного закрытия, штрафы.
Заключенным договор будет считаться не в момент подписания, а в момент фактической передачи средств заемщику.
Когда две стороны пришли к устной договоренности, они переходят к заполнению образца договора.
В нем прописываются все раннее оговоренные моменты, а затем переходят к его подписанию.
Если компании находятся далеко друг от друга, то закон не запрещает использовать электронную цифровую печать.
Подпись на обоих документах ставится директором, а при необходимости и бухгалтером обеих компаний. Существуют случаи, когда подпись может поставить доверенное лицо.
При составлении договора наиболее важно обратить внимание на три пункта:
- процентная ставка;
- дата возврата;
- предмет займа.
Здесь составители допускают ошибки чаще всего, что приводит к негативным последствиям. Если в документе не будет указано, что заем является беспроцентным, то такой договор автоматически будет причислен к разряду процентных, а это поведет за собой к уплате налога, так как вы получаете с этого выгоду, хотя на деле все может быть иначе.
Более того, важно обращать внимание на дату возврата платежа, так ее отсутствие означает то, что заем фактически является бессрочным. (Образец договора займа с процентами между юридическими лицами Вы можете скачать здесь).
О материальной выгоде
Понятие материальная выгода применяется при получении беспроцентных займов физическими лицами. С этой выгоды они должны заплатить подоходный налог.
Это понятие не так распространено при выдаче беспроцентных займов между юридическими лицами, но, тем не менее, оно присутствует.
Материальная выгода – это экономия заёмщика на процентах по кредиту или займу. Для юридических лиц, материальная выгода увеличивается налоговую базу по налогу на прибыль.
Материальная выгода рассчитывается как произведение 2/3 от ставки рефинансирования на реальный срок пользования займом.
Чтобы рассчитать материальную выгоду для юридического лица, необходимо воспользоваться следующей формулой:
мат. выгода = (2/3 * 8,25% * сумму займа) * (фактическое кол-во дней пользования займом / 365)
Например, ООО «Бета» выдало ООО «Альфа» беспроцентный займ на сумму 350 тысяч рублей, на срок полгода.
Материальная выгода будет равна:
(350 000 * 2/3 * 8,25%) * (180 / 365) = 9 493,15 рубля
Эту сумму юридическое лицо должно, по мнению налоговиков, включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Датой включения этого дохода в налоговую базу по прибыли, будет считаться день возврата займа.
О материальной выгоде
Понятие материальная выгода применяется при получении беспроцентных займов физическими лицами. С этой выгоды они должны заплатить подоходный налог.
Это понятие не так распространено при выдаче беспроцентных займов между юридическими лицами, но, тем не менее, оно присутствует.
Материальная выгода – это экономия заёмщика на процентах по кредиту или займу. Для юридических лиц, материальная выгода увеличивается налоговую базу по налогу на прибыль.
Материальная выгода рассчитывается как произведение 2/3 от ставки рефинансирования на реальный срок пользования займом.
Чтобы рассчитать материальную выгоду для юридического лица, необходимо воспользоваться следующей формулой:
мат. выгода = (2/3 * 8,25% * сумму займа) * (фактическое кол-во дней пользования займом / 365)
Например, ООО «Бета» выдало ООО «Альфа» беспроцентный займ на сумму 350 тысяч рублей, на срок полгода.
Материальная выгода будет равна:
(350 000 * 2/3 * 8,25%) * (180 / 365) = 9 493,15 рубля
Эту сумму юридическое лицо должно, по мнению налоговиков, включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Датой включения этого дохода в налоговую базу по прибыли, будет считаться день возврата займа.