Уступка права требования с убытком: тонкости налогообложения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уступка права требования с убытком: тонкости налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора

2. Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью

3. Цедент применяет упрощенную систему налогообложения

4. Налог на прибыль при договоре цессии

5. Когда второй метод более выгоден

6. Убыток от реализации финансовых услуг

7. Договор цессии: платим налог на прибыль

8. О заполнении декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа

9. Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2021

10. Безвозмездная переуступка прав между физическим и юридическим лицом

11. Безвозмездная цессия между юридическими лицами

12. Составляем договор цессии между юридическими лицами

Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора

Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.

Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).

По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.

Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А если должник погашает долг цессионарию?

Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.

В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.

Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.

Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью

Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.

Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.

Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.

Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:

Дебет Кредит

76 91.1 передано право требования

91.2 62 списана задолженность покупателя

91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке

51 76 получена оплата от цессионария

Цедент применяет упрощенную систему налогообложения

Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом.

При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.

Например:

Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб. на расчетный счет цедента.

На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.

Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.

Дебет Кредит

60 (76) 91.1 передано право требования

91.2 62 списана задолженность покупателя

51 60 (76) получена оплата от цессионария

Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения.

Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.

С 1 января 2015 года учет убытка от уступки права требования долга (до и после наступления срока платежа) для формирования налоговой базы по налогу на прибыль производится по новым правилам (ст. 279 НК РФ). Кроме того, учитываемый размер убытка по контролируемой сделке теперь зависит от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). Рассмотрим суть и особенности изменений

23.07.2015Автор: Алексей Тимаков, ведущий юрисконсульт КСК групп

Уступка права требования в гражданском законодательстве

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования (цессия). В результате совершения сделки по уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Cамо обязательство не прекращается, изменяется его субъектный состав. Так, часто можно встретить такие виды соглашений, как уступка прав аренды недвижимости, прав дольщика по договору долевого участия в строительстве, уступка прав требования по договорам выполнения работ (оказания услуг), поставки товаров и т. д.

Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, но должник должен получить доказательства этого факта в письменном виде (уведомление), имеющее для него силу независимо от того, первоначальным или новым кредитором оно направлено. Нюанс: должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору (ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору. Ведь до тех пор, пока уведомление не будет им получено, должник продолжит выполнять обязательства перед прежним кредитором, имея на это полное право: в этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Что касается нового кредитора (цессионария), с которым заключен договор по уступке права требования (цессии), то он получает все права по сделке от первоначального кредитора (цедента), а тот, в свою очередь, несет ответственность за недействительность требования. Однако за выполнение требования должником первоначальный кредитор не ответственен (ст. 384, 390 ГК РФ).

Уступка права требования подразумевает, что первоначальный кредитор должен передать новому кредитору все документы, которые подтверждают действительность требования по конкретному обязательству. Такими документами могут стать основной договор и приложения к нему, сметы, акты оказанных услуг (выполненных работ), товарно-распорядительная документация и т. д. При заключении договора об уступке права требования между цедентом и цессионарием важно составить акт приема-передачи документации. Передаче подлежат оригиналы указанных выше документов, акт составляется в произвольной форме, заверяется подписями сторон, заключившими договор уступки прав.

Организациям, заключающим сделки уступки прав требования, нелишне озаботиться оформлением всех документов, необходимых для одобрения сделки (например, решением общего собрания, если данная сделка является для общества крупной), подготовить служебную записку с обоснованием цены сделки по переуступке права требования, указать причины, по которым данная операция необходима (например, невозможность получения дебиторской задолженности с должника, высокие затраты и/или дополнительные расходы по взысканию задолженности).

Отметим, что для некоторых случаев ГК РФ предусмотрен прямой запрет на совершение сделок уступки права (требования) (ст. 383, п. 2 ст. 388 ГК РФ):

прав, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Примером такой ситуации являются требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
без согласия должника не допускается уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение. В частности, это относится к требованию по договору потребительского кредитования, по договору о совместной деятельности в течение срока его действия.

Вопрос о существенности значения личности кредитора для должника судебная практика трактует с учетом конкретных взаимоотношений сторон в обязательстве (например, позиция арбитров в постановлении Президиума ВАС РФ от 24 декабря 2002 г. № 10424/02).

Убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа

Убыток, полученный компанией-цедентом при уступке требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), можно включать в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Ранее убыток по сделке признавали в два этапа: 50% суммы – на дату уступки права требования, а оставшуюся часть – по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ в предыдущей редакции).

Отметим, что положения п. 1, 2 ст. 279 НК РФ как до, так и после 1 января 2015 года распространяются только на компании, использующие для учета доходов и расходов метод начисления.

При кассовом методе (в общем случае) доход от реализации товаров (работ, услуг) признается на дату получения денежных средств от покупателя, а доход от уступки требования возникает у цедента в момент поступления денежных средств от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров (работ, услуг) и передаваемого права требования признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273, подп. 2.1, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть при уступке права требования прекращается задолженность покупателя перед организацией – первоначальным кредитором по договору поставки (купли-продажи). Следовательно, в момент вступления в силу договора цессии цедент признает в налоговом учете доход от реализации товаров и их стоимость включается в состав расходов. А при получении денежных средств от цессионария цедент признает доход от уступки требования, который он вправе уменьшить на сумму уступленной дебиторской задолженности.

Таким образом, финансовый результат при кассовом методе учета доходов и расходов формируется автоматически, для отражения дополнительного убытка в налоговом учете оснований не имеется.

Определение даты платежа, предусмотренной договором

По мнению Минфина России, срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей расчета налога на прибыль, следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования. Мы согласны с данной позицией.

В случае если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него до даты уступки права требования изменений (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-03-06/2/1395).

Если договором или приложениями к нему предусмотрен график обязательных платежей, уступаемая задолженность, вполне вероятно, будет являться просроченной неполностью и при «продаже» срок уплаты наступит лишь для части из них. В данном случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по-разному (должны применяться разные положения ст. 279 НК РФ) (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221). Для подобных случаев в договоре цессии целесообразно указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит компании корректно определить доход и, следовательно, налоговую базу от уступки права требования в отношении каждой из частей (письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-03-06/2/150, письмо Минфина России от 2 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/210).

Уступка права требования долга как контролируемая сделка

Если сделка по уступке права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). То есть убыток по контролируемой сделке компания сможет включить в расходы, но учитываемый размер убытка будет зависеть от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ о трансфертном ценообразовании. Поясним, что это означает.

Условия признания сделок контролируемыми установлены в ст. 105.14 НК РФ: сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, установленных данной статьей. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены и иные сделки, которые указаны в подп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости сторон по сделкам определяются на основании положений ст. 105.1, 105.2 НК РФ.

Налоговые органы проверяют контролируемые сделки при помощи следующих методов (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным (если иное не предусмотрено п. 2 ст. 105.10 НК РФ, в котором устанавливается приоритет метода контроля цены последующей реализации для товаров).

Применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно: отсутствуют сопоставимые сделки либо данный метод не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

То есть в целях налогового контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

Следовательно, если сделка по реализации права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, во избежание возможных негативных налоговых последствий при определении ее цены для целей налогообложения организации следует руководствоваться указанными выше методами.

Кроме этого, необходимо учитывать, что положения раздела V.1 НК РФ не устанавливают и не раскрывают конкретного порядка и особенностей определения соответствия максимальных процентных ставок по долговым обязательствам их рыночным значениям. Поэтому выбор критериев сопоставимости, которыми следует руководствоваться в таких случаях, может вызвать затруднения. Очевидно, что для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок должны применяться общие правила (ст. 105.5, 105.6, 105.9 НК РФ). Например, при определении сопоставимости условий договора займа (кредита) необходимо учитывать срок, валюту долгового обязательства и иные условия, оказывающие влияние на величину процентной ставки (п. 11 ст. 105.5 НК РФ).

Финансовый результат от сделки по уступке права требования придется сравнивать со стоимостью пользования денежными средствами на рынке. Размер (сумма) долгового обязательства, ставка по которому может быть принята как рыночная, должен соответствовать сумме убытка от уступки права требования, валюте договора по уступке и сроку заимствования, равному периоду от даты уступки до даты платежа по договору, право требования по которому уступается. Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки по соответствующему договору и могут учитываться в данной ситуации: кредитная история и платежеспособность получателя кредита (займа), обеспеченность обязательств поручительством или банковской гарантией и т. п. Реализация нормирования предельного размера убытка здесь выглядит слабореализуемой.

Тем не менее в случае выбора организацией указанного порядка нормирования условия сопоставимости рекомендуем определить и утвердить в учетной политике компании.

Положения НК РФ также не разъясняют вопрос об определении предельной процентной ставки при отсутствии сопоставимых обязательств. При этом возможность практического применения иных методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ для определения рыночной процентной ставки по предполагаемому долговому обязательству, сомнительна.

Отметим, что нормирование убытка исходя из ставки, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ, может быть еще и менее выгодным для организаций. Ведь в деловой практике широко распространены операции, например по выдаче займов между взаимозависимыми лицами (основным (материнским) и дочерним хозяйственными обществами), любое из которых может выступать как заемщиком, так и займодавцем. А выдаются такие займы, как правило, под льготные (сниженные) проценты или, что чаще, без процентов.

Убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа

Ранее при уступке цедентом права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), учитываемый для целей налогообложения размер убытка не мог превышать суммы процентов, которая была бы уплачена (с учетом требований ст. 269 НК РФ), по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. Проценты исчисляются за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ в предыдущей редакции).

С 2015 года убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа по-прежнему признается нормируемым. Однако порядок нормирования существенно изменился (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Так, размер убытка, который компания вправе включить в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг), но размер убытка должен определяться одним из следующих методов:

исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Налог на прибыль при договоре цессии

Сумма, которую кредитор получит в оплату уступаемого требования, учитывается в доходах, а цена приобретения и расходы по реализации — в расходах (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы признаются на дату уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

Обычно долг продается с убытком, ведь новый кредитор будет нести расходы по получению долга.

Порядок учета убытка цедентом при уступке права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя (должника) — до даты уступки долга покупателя (п. 1 ст. 279 НК РФ) или после (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот порядок применяется только двумя категориями налогоплательщиков — продавцом товара (работ, услуг) и заимодавцем (кредитором по долговому обязательству), которые ведут учет доходов и расходов методом начисления.

Если уступка произошла до того, как наступил срок платежа по договору, убыток признается у продавца в периоде уступки.

Но сумма такого убытка лимитирована и не может превышать величину процентов, исчисленных согласно статье 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом учитывается срок начисления процентов, равный периоду от даты уступки до даты платежа по договору поставки.

Или, другими словами, если бы налогоплательщик взял кредит на сумму, равную доходу от уступки права требования, на период с момента уступки до момента платежа, ему пришлось бы заплатить за такой кредит определенную сумму процентов. На их сумму налогоплательщик и может снизить свою налогооблагаемую базу по прибыли, если эти проценты отвечают требованиям статьи 269 НК РФ.

Напомним, что проценты, включаемые в расходы, в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года должны были исчисляться по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза (для дохода от уступки права требования, полученного в рублях), и 22 % (если доход получен в иностранной валюте). На основании Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, применяется следующий порядок. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, по обязательствам в рублях и 15 % — по обязательствам в иностранной валюте.

При уступке долга после наступления даты платежа убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 % на дату уступки; 50 % по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года действует обновленная форма декларации с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н.

Данные по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

Когда второй метод более выгоден

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%.

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Кредиторы не спешат прибегать к своему законному праву и передавать долг коллектора. Даже в тех случаях, когда должник допускает просрочки, для МФО это способ заработать — проценты продолжают начисляться, а долг все равно будет возвращен, пусть и с опозданием.

Для кредитора невыгодна уступка прав требования, он всегда при этом потеряет часть своих денег. Взыскание долга не является непосредственной обязанностью МФО. Для того чтобы получить деньги, компании имеют всего два варианта:

Обращение в суд и взыскание задолженности с заемщика в судебном порядке. Это не дает МФО стопроцентной гарантии, к тому же весь процесс может длиться долго. Чаще всего должнику удается найти компромисс с приставами и получить максимально щадящий график погашения долга.
Передать долг заемщика коллекторам. Это позволяет МФО сразу же вернуть часть собственных средств и избавиться от ненужных хлопот. Коллекторы могут пойти двумя путями: выступить в качестве агента МФО или выкупись долг и работать уже самостоятельно.

После того как уступка осуществилась и права требования переходят к коллекторам, они получают такие возможности:

Самостоятельно вести переговоры с должником и направлять ему требования в письменном виде.
Анализировать данные о клиенте и использовать их в своих целях.
Обращаться в суд и отстаивать там интересы от имени МФО.
Передавать сведения в Бюро кредитных историй о недобросовестных плательщиках.
Требовать долг, не переходя границ законов, установленных на территории РФ.

При этом коллекторы не имеют права:

обзванивать соседей, коллег по работе;
разглашать персональные данные должника;
тревожить в ночное время;
угрожать и использовать ненормативную лексику;
прибегать к помощи грубой силы;
изымать какое-либо имущество должника в счет уплаты долга.

Совершив какое-либо из подобных действий, коллекторы автоматически попадают в ряды преступников.

Убыток от реализации финансовых услуг

По мнению налоговых органов (Письма УФНС по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852, УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137), убыток, полученный от реализации приобретенного ранее права требования или его погашения, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации денежного требования, на сумму расходов по приобретению указанного требования. Из этой формулировки сделан вывод, что расходы по этой операции принимаются только в пределах суммы полученных доходов (Письмо УМНС по г. Москве от 10.07.2003 N 26-12/38483). Получается, что в целях налогообложения можно учесть только положительную разницу.

Кстати, данный подход нашел отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 8.8 Порядка заполнения налоговой декларации). Для того чтобы при расчете налога на прибыль исключить убыток из расходов, уменьшающих налоговую базу, в Приложении N 3 к Листу 02 декларации налогоплательщик заполняет строки 070, 080 и 090 с последующим отражением показателей этих строк по строкам 270, 280 и 290 данного Приложения. Далее эта сумма переносится в строку 050 Листа 02 и при исчислении итоговой суммы прибыли (убытка) восстанавливается. То есть сумма этого убытка увеличивает прибыль либо уменьшает убытки, показываемые по строке 060 Листа 02. Другими словами, для целей налогообложения прибыли данная сумма не принимается.

Чиновники, доказывая свою точку зрения, апеллируют также к п. 2 ст. 268 НК РФ, согласно которому, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2 и 3 п. 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Но указанные подпункты распространяются только на имущество, в то время как пп. 2.1, посвященный имущественным правам, в п. 2 ст. 268 НК РФ не указан. Это дает основание налоговикам заявлять, что по имущественным правам убыток налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

По нашему мнению, изложенная точка зрения небесспорна. К тому же есть примеры судебных решений, из которых следует, что убыток, образуемый при дальнейшей реализации права требования, можно учесть при налогообложении прибыли. Такой вывод сделан, например, в Постановлении от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7: ФАС УО отметил, что совершенная налогоплательщиком хозяйственная операция относится к реализации финансовых услуг. Расход в части, превышающей доход от ее совершения, не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налоговой базы.

Другой пример — Постановление ФАС СЗО от 21.04.2004 N А56-23172/03. Арбитры указали, что налогоплательщику в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ следовало определить доход, полученный от должника, уменьшив его на расходы, понесенные при приобретении права требования долга. В случае превышения расходов над доходами общество могло отнести к внереализационным расходам образовавшуюся разницу как убыток по сделке уступки права требования.

Что ж, остается только добавить, что если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то убыток, полученный от реализации права требования как реализации финансовой услуги, она может учитывать при исчислении налога на прибыль.

Договор цессии: платим налог на прибыль

Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187). А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.

Срок платежа по договору уступки права требования определяет порядок учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли. Налоговый кодекс предусматривает 2 варианта учета убытка от уступки права требования в зависимости от того, когда был заключен этот договор: до наступления срока платежа или после его наступления (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

О заполнении декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа

В ранее действовавшей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ—7—3/174@) убыток от реализации права требования долга, признаваемый равными долями, отражался по строкам 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации.

С 1 января 2022 года изменился порядок признания для целей налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщиком—продавцом товара (работ, услуг) при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. Согласно этому пункту отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). До внесения изменений такой убыток включался в состав внереализационных расходов равными долями (50 процентов на дату уступки права требования и 50 процентов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 811 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право потребовать досрочного погашения задолженности в случае, если заемщик не исполняет свои обязательства по погашению долга в соответствии с кредитным договором. Те же условия обычно прописаны в кредитном договоре. Выставленное заемщику банком требование о досрочном погашении задолженности по кредитному договору изменяет срок исполнения обязательств заемщиком.

Ст.269 Налогового Кодекса РФ определяет, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2021

Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком. Ситуация. Поставщик реализовал товар покупателю. Всего было реализовано товара на сумму 400 млн. руб. Покупатель товар не оплатил и Поставщик уступил право требования задолженности Покупателя в 400 млн. руб. новому кредитору за 14,5 млн.руб. Оценка дебиторской задолженности в 14,5 млн.руб. произведена специализированным оценщиком. Убыток от уступки права требования для целей бухгалтерского учета полностью учтен в расходах организации на дату уступки права требования, т.е. дебиторская задолженность, уступленная новому кредитору, списана со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». 10.12.2014 г. Организация – Поставщик приняла решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Поставщика о признании его банкротом. 10.12.2014 г. Организацией–Покупателем также было принято решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Организации –Покупателя о её ликвидации. Вопрос. Возникают–ли у организации, совершившей указанную уступку права требования какие-либо (бухгалтерские, правовые, финансовые, налоговые) риски при отражении данной операции в бухгалтерской отчетности за 2014 год (последствия, основания).

Это интересно: Слышала Сто В 2020 Году Матерям Одиночкам Платят 15 Тысяч Рублей Так Ли Это Мне Например Отказали Почему

Отметим, что организация, в отношении которой ведется процедура банкротства, обязана вести бухгалтерский учет непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, организация-поставщик, проходящая процедуру банкротства, обязана своевременно представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

В данном договоре участвуют две стороны:

Цессионарий — новый заимодавец. Это лицо, к которому переходит право требования долга.
Цедент — это предыдущий кредитор, который передает право требования долга.

Следует обратить внимание, что сам заемщик в оформлении соглашения не принимает никакого участия. Его только обязаны будут предупредить об уже свершившемся факте передаче, причем сделать это может любая из сторон договора. Уведомление должно быть составлено исключительно в письменном виде.

Важно! Пока должник не получит уведомления, он имеет полное право не выполнять свои прямые обязанности в пользу нового кредитора.

Для того чтобы иметь законную силу, уведомление должно содержать:

Номер, присвоенный цессии.
Полное наименование цессионария, получившего право на требование долга.
Расчеты платежей, которые должны перечисляться цессионарию.
Реквизиты цессионария, на которые в дальнейшем заемщик должен будет перечислять деньги.

Если заемщик не был уведомлен в установленном законом порядке о передаче долга третьему лицу и продолжал перечислять деньги кредитору, они никуда не денутся и все равно пойдут в счет уплаты долга.

Участниками договора могут выступать:

Юридические лица. В том числе такой договор целесообразен при проведении реорганизации компании с последующим созданием новой компании.
Физические лица.
Юридические и физические лица. Примером является случай, когда происходит упразднение юридического лица и передача долга директору или учредителю этой же компании.

Между физлицами соглашение цессии уместно в следующих случаях:

Раздел имущества в бракоразводном процессе.
Передача долга по кредитам и займам от супруга к супругу.
Передача долговых обязательство от детей к родителям и наоборот, а также передача долгов между другими родственниками.

Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:

Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?

Основной момент этого процесса — составление договора цессии. Для того чтобы он имел законную силу, в нем должны быть указаны:

Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
Подробное описание предмета договора.
Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

Дополнительный договор заключается в той же форме, что и первоначальный. То есть если изначально имелось нотариальное заверение, то его потребуется составить и во второй раз. Если же заверения не было, а составлялось простое письменное соглашение, то и договор цессии составляется по такому же принципу. Если договор цессии затрагивает сферу недвижимости, требуется регистрация объекта договора в Росреестре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

Важно! При составлении договора цессии непременно участвует три стороны, одна из которых представлена должником, вторая – кредитором, а третья – новым кредитором, приобретающим долг.

Для любой стороны используются уникальные и специализированные правила ведения налогового учета, причем размер налога может значительно отличаться в зависимости от того, какой именно долг продается, так как он может возникать в результате оформления кредита или поставки товаров с пост оплатой.

Существуют определенные организации, специализирующиеся на покупке прав требования. Покупатели задолженностей, уплатившие НДС за эти траты, могут принимать данный налог к вычету. Для этого требуется запросить у продавца счета-фактуры, после чего купленные долги отражаются в учете компании в соответствии с п.1 ст. 172 НК.

Учет НДС при продаже долга, смотрите в этом видео:

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно. Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются. Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы. Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет. Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму. Как нам отразить это в учете?

Согласно п. 1 ст. 807
ГК РФ по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным

Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

Пример

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.

Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
Подробное описание предмета договора.
Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и пп. «а» п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

Фирма «А» заключила договор на поставку оборудования с Фирмой «Б» в сумме 120 000 руб. (включая НДС — 18 305 руб.). Себестоимость данной партии оборудования составила 70 000 руб. Фирма «Б» не смогла рассчитаться по данному договору. В связи с этим, Фирма «А» переуступила право требования долга Фирме «В» за 100 000 руб. Согласно учетной политике Фирмы «В» формирование налогооблагаемой базы по НДС начинается в момент оплаты.

Безвозмездная переуступка прав между физическим и юридическим лицом

Поэтому нужно тщательно изучить и понять договор цессии, в каком объеме уступаются права. ГК РФ наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п.9 п.10 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120).

Особое внимание следует обратить на регистрацию договоров, являющихся основанием для заключаемой цессии – в таком случае уступка права тоже подвергается процедуре гос.

Обзор судебной практики на тему «Цессия» (подготовлено экспертами компании «Гарант»)
Бухгалтерские проводки, правила, налоги с примерами и прочее о цессии
Тонкости и риски договора цессии

Безвозмездная цессия между юридическими лицами

Аналогично заполняются поля для цессионария. В первом пункте расшифровывается существо требования, обязательно прописывается Ф. И. О. должника и конкретная величина долга.

Во втором разделе стоит раскрыть перечень документов, которые цедент должен предоставить цессионарию, а также необходимо указать дату уведомления лица, являющегося должником, о переуступке права взыскания.

Следующий пункт рекомендовано заполнить сведениями о датах или событиях, с момента наступления которых договор становится правомерным. Этот раздел может быть дополнен условиями расторжения контракта.

Каждый раздел может быть дополнен на усмотрение сторон, но исключительно в соответствии с законодательством. В зависимости от условия заключения сделки пункты могут меняться или дополняться соответствующими комментариями в установленном законом порядке.

Бухгалтерский аспект, сопровождающий договор цессии.

В ГК полностью отсутствуют какие-либо сведения о невозможности совершения этих действий между отдельными гражданами. К особенностям этого процесса относится: Важно!

Отсутствие четкого пункта, указывающего на безвозмездный характер документа, может стать основанием для признания сделки возмездной. Также при продаже недвижимости в течение трех лет после оформления в собственность не может уменьшить доходы на все понесенные затраты, поскольку они отсутствуют. Для составления данного контракта не требуется пользоваться какой-либо определенной и строго установленной формой, причем информация об этом имеется в ст.

432 ГК. Однако при заполнении требуется учитывать условия: Что грозит заемщику при договоре цессии, смотрите в этом видео: Важно! В РФ такое безвозмездное соглашение составляется

Составляем договор цессии между юридическими лицами

цедент — изначальный владелец права;
цессионарий — новый владелец, к которому в результате заключения договора переходит право.

Это: Однако ст. 385 ГК РФ устанавливает, что на стороны договора цессии ложится обязанность по уведомлению должника о смене кредитора. Должник, не получивший информацию о смене кредитора, может перечислять деньги на счет прежнего владельца долга.

Образец трехстороннего договора цессии между юридическими лицами может иметь следующий вид: Договор цессии между юридическими лицами (трехсторонний) № 12 Юридический адрес: Москва, ул. Солнечная, д. 15 ОГРН 1294128357, ИНН 18471987124, КПП 249128587157, р/с 2372758957 Юридический адрес: Балашиха, ул.

у стороны А имеется задолженность перед стороной В;
сторона В хочет передать свой актив стороне С;
сторона С хочет передать дебиторскую задолженность своего партнера Д стороне В.