Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор уступки требования. Что с налогами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданским кодексом РФ определено, что цессия является сменой кредитора, путем передачи прав на задолженность другому лицу по официально заключенному договору. По итогам сделки новый правоприобретатель может требовать задолженность от изначального заемщика по обязательствам, которые имели место на момент возникновения долга, если другое не было, предусмотрено соглашением или прочими нормативно-правовыми документами.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
НДС при продаже долговых обязательствах за материальные ценности
Продажа долга отличается от сделки, которая привела к возникновению задолженности, поэтому является отдельной налоговой базой (п. 1 ст. 146 НК РФ.) Если сумма сделки не больше изначального долга, начисление налога не выполняется. В противном случае возникает добавленная стоимость, которая есть налоговой базой п. 1 ст. 146 НК РФ.
Цедент продал право востребовать задолженность в объеме 90 тыс. руб. (НДС 18 тыс. руб.) другому лицу за 80 тыс. руб. Полученные им деньги меньше долга, поэтому, добавленной стоимости нет, и естественно налоговых обязательств не возникает, ставка НДС равна 0.
Если же наоборот, переуступка прав требовать долг осуществлена за сумму (130 тыс. руб.), превышающую размер долга (90 тыс. руб.), то разница между ними получается с плюсом. В такой ситуации появляются налоговые обязательства по НДС. Начисление налога производится по ставке 18 %.
Возможность возникновения второй ситуации практически равна нулю, так как она невыгодна цессионарию. Он попросту не захочет работать себе в убыток.
Важным моментом является тот факт, что передача долга не влияет на налог, рассчитанный по изначальной сделке. Правоприобретатель не может брать его на баланс (п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогообложение цессии займа осуществляется несколько другим способом. Начисление налоговых обязательств при переуступке прав требования, не возвращенного займа не производиться (пп. 26 п. 3 ст. 49 НК РФ).
Уведомление должника о замене кредитора
Хотя должник не является собственно стороной договора цессии, но в правоотношениях при передаче права требования он участвует, в связи с чем он обязательно должен быть поставлен в известность о замене кредитора. Основным риском для должника будет выполнение обязательства прежнему кредитору, в то время как последний уже передал свое право требования другому лицу.
Гражданский кодекс регулирует этот вопрос следующим образом:
- должник должен быть письменно уведомлен о переходе права требования к нему другому лицу, причем сообщить об этом может как первоначальный кредитор, так и новый;
- если должник не получил такого уведомления, то риск невыполнения обязательства перед надлежащим лицом несет новый кредитор;
- должник имеет право не выполнять обязательство перед новым кредитором, пока не получит от него доказательств перехода требования (в частности, договора цессии), однако если соответствующее уведомление передано от первоначального кредитора, то должник не имеет права требовать документов от цессионария.
В случае долевого строительства соглашение цессии подтверждает передачу прав на жилье от дольщика сторонним лицам. Но поскольку жилье еще не построено, дольщик передает право требования, а не право собственности.
Когда речь идет о недостроенных жилых объектах, всегда нужна регистрация договора в Росреестре. Передача права по ДДУ имеет и другие особенности:
-
часто строительная компания требует комиссию за передачу по ДДУ. Оспорить этот шаг в суде можно, но процесс занимает время, за которое дом может быть передан в использование;
-
с момента регистрации ДДУ до подписания документа о передаче прав – в этот период и оформляют договор цессии;
-
в случае с ипотечными квартирами потребуется согласование договора в банке.
При составлении договора цессии ДДУ важно указать:
-
данные сторон;
-
дату вступления договора в силу;
-
обязанности и права сторон;
-
разрешение от компании застройщика;
-
предмет сделки;
-
меры ответственности в случае невыполнения обязанностей.
Оспаривание договора цессии и признание недействительным
Стороны договора цессии вправе обжаловать его, если есть следующие основания:
-
в случае личных обязательств должника в виде возмещения ущерба или алиментов;
-
нет подтверждающих документов, которые утрачены без возможного восстановления или признаны недействительными;
-
соглашение переуступки требований на недвижимое имущество не зарегистрировано в Росреестре;
-
в первоначальном варианте документа содержится условие о запрете переуступки;
-
договор не содержит оснований возникновения правоотношений должника и первоначального кредитора;
-
цессионарий нарушил сроки уплаты по возмездному соглашению;
-
права по договору займа переданы стороне, не являющейся кредитной организацией.
НДС при уступке права требования долга (по договору цессии)
Цессия – в практике использования терминологии в юриспруденции представляет собой уступку требований или компенсацию различных обязательств в денежном или каком-либо другом эквиваленте.
Договор цессии всегда используется в качестве главного документа при оформлении передачи права требования.
Несмотря на простоту данной процедуры, у бухгалтеров часто возникает немало вопросов при оформлении подобной документации, например, как начислить НДС, кто платит НДС при переуступке долга и каким образом проводится налоговый учет операций.
Главные юридические тонкости, с которыми желательно ознакомиться бухгалтеру при проведении операций в налоговом учете, можно изучить в этой статье.
После передачи прав частное или юридическое лицо может заменить кредитора в какой-либо сделке.
Договоренности подобного рода принято называть передачей или уступкой прав требования, что, по сути, означает перевод долговых обязательств цессией на третье лицо.
Цессия передает право требования к новому кредитору или, как его еще называют, цессионарию от первичного — цедента.
Замечание специалиста: бланки документов, по которым передаются требования, не всегда могут быть одинаковыми. Форма договора не установлена нормативно и, в сущности, представляет собой договор обмена, дарения или акт купли-продажи.
Многие бухгалтеры также часто задают вопрос о том, облагается ли НДС операция цессии.
Налоговые последствия будут возникать только в ситуациях, когда предмет требования может выступать в качестве базы для налогообложения.
В таких ситуациях у клиентов появляются налоговые обязательства относительно размера требования. Цессиарию выписывается налоговая накладная, при получении которой, у него появляется налоговый кредит.
У должников в данной ситуации не изменяются налоговые обязательства и сумма задолженности по кредиту.
Если реализуются финансовые услуги
При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.
Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).
Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.
Налоги при переуступке права требования: налог на прибыль
Доходы и расходы при цессии и иным видам хозяйственной деятельности берутся для расчета при исчислении суммы налога на прибыль. Принятые деньги от передачи права считаются доходом реализованного имущественного права, а расходы идут в состав расходов от производства и реализации. Убыток появляется, когда выходит минусовая разница между выручкой от продажи права требования долга и ценой реализации товаров. В таблице рассмотрим особенности начисления НДФЛ и налога на прибыль при договоре цессии.
| № п/п | Параметр | Налог на прибыль | НДФЛ |
| 1 | Налоговая база | Доходы и расходы, а также убыток от реализации | Полученный доход физлица |
| 2 | Ставка | 20 % | 13 % |
| 3 | Субъект начисления налога | Цедент (первый или последующий кредитор), получивший доход от реализации | Получатель дохода-физическое лицо |
Уступка права требования регламентируется ст.ст. 388, 389 и 390 ГК РФ. Эти сделки называют еще договорами цессии. Их суть заключается в передаче кредитором права требования задолженности иному лицу.
Специальная терминология сторон применяется аналогично как продавец и покупатель в сделке купли-продажи. Субъект, владевший задолженностью изначально – цедент, а «покупателем» является цессионарий.
Основания, послужившие формированию долга, бывают разными. От этого зависит и последующий расчет. К самым распространенным вариантам относятся следующие:
- Цедентом является поставщик, отгрузивший товар или оказавший услуги с отсрочкой оплаты.
- Продается долг, сформированный после передачи авансового платежа в счет последующей поставки или предоставления услуг.
- Долг образовался из-за передачи кредита.
Вот основные из них:
- Риск того, чтобы должник, не получивший письменного уведомления про переход прав требований третьему лицу будет продолжать взятые на себя обязательства перед прежним кредитором. Юридически они признаются законными, поэтому есть риск попасть на недобросовестного первоначального кредитора.
- При переуступке будущих процентов, этот пункт, должен быть очень четко прописан и в самом документе.
- Есть вероятность того, что должник будет выдвигать возражения уже новому лицу, которое выдало кредит, которые ранее он имел и к прежнему (до подписания договора о переуступке права). Здесь следует знать, что если возражения были выдвинуты уже после подписания договора о цессии, тогда имя юридической силы они иметь не будут.
- Сделка может быть абсолютно недействительной лишь в том случае, когда все уступки по требованию были выполнены без согласия самого должника. При всем том для него личность кредиторов также имеет принципиальное значение (прописано в статье Гражданского Кодекса Российской Федерации 388).
- Уступка прав про цессию, которая основана прежде всего на определенной сделке и заверенной в нотариальной либо вовсе простой фирменной норме, должна совершаться с обязательной.
- Госрегистрацией, которая предусмотрена для каждого вида сделок, если другое не предусматривается законом. К примеру, под ордерные ценные бумаги должны совершаться до времени индосамента. Согласно 388 статьи кодекса РФ, уступка всех прав требования осуществляется по договору про совместную деятельность невозможно, пока не будет получено согласие всех без исключения участников.
- Договор о цессии по переуступке прав вовсе на активы в акционерном обществе АО или общества с так называемой ограниченной ответственностью (ОО) в размере более 25 процентов должен заключаться в соответствии с действующим законодательство ФЗ№14 от 08.12.1998 года (для ООО) и ФЗ№208 от 26.12.1995 (для АО).