Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности учета консультационных услуг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Чтобы сохранить право на применение УСН, ежегодная выручка налогоплательщика не должна превышать установленного лимита: 150 млн руб. в год для основного тарифа и 200 млн руб. в год – для повышенной ставки. Для компаний, которые только собираются перейти на упрощенку, сумма ограничена 112,5 млн руб. за последние 9 месяцев.
Базовые значения каждый год индексируются с учетом коэффициента дефлятора. В 2023 году он составит 1,257. Это значит, что для определения лимитов УСН в новом году нужно базовые величины умножить на коэффициент:
- 150 × 1,257 = 188,5 млн руб. в год по обычной ставке;
- 200 × 1,257 = 251,4 млн руб. в год по повышенной ставке;
- 112,5 × 1,257 = 141,4 млн руб. за 9 месяцев для перехода на УСН.
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности прописаны в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудите).
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ч. 2 ст. 1 Закона об аудите).
В свою очередь, аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ч. 3 ст. 1 Закона об аудите).
Перечень сопутствующих аудиту услуг прописан в федеральных стандартах аудиторской деятельности (ч. 4 ст. 1 Закона об аудите). Речь здесь идет о следующих услугах: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации. Данный вывод следует из п. 4 Правила (стандарта) N 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523).
Отметим, что аудиторская деятельность не лицензируется. Однако все аудиторы обязаны иметь документы, подтверждающие их членство в саморегулируемой организации аудиторов (ст. 2 и ч. 1 ст. 3 Закона об аудите).
Также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими могут оказывать прочие услуги. В Информационном сообщении Минфина России от 28.01.2010 «Для пользователей аудиторских услуг» прозвучало, что речь здесь идет абсолютно обо всех услугах, связанных с аудиторской деятельностью, оказание которых не влечет возникновения конфликта интересов. При этом данные услуги не являются аудиторскими услугами в смысле Закона об аудите. Речь здесь идет, в частности, о следующих услугах (ч. 7 ст. 1 Закона об аудите):
- постановке, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерском консультировании;
- налоговом консультировании, постановке, восстановлении и ведении налогового учета, составлении налоговых расчетов и деклараций;
- анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическом и финансовом консультировании;
- управленческом консультировании, в т.ч. связанном с реорганизацией организаций или их приватизацией;
- юридической помощи в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
- автоматизации бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценочной деятельности;
- разработке и анализе инвестиционных проектов, составлении бизнес-планов и т.д.
Ограничения по УСН 15% в 2023 году
В части использования упрощенной системы налогообложения на законодательном уровне установлены особые ограничения. Так, переход на УСН «Доходы минус расходы» вправе исключительно предприниматели и организации, занимающиеся разрешенными видами деятельности, а также соблюдающий утвержденный лимит по среднесписочному числу сотрудников и вовремя подавшие об этом уведомление в налоговый орган.
В налоговом законодательстве четко определены виды предпринимательской деятельности, при которых использование УСН 15% не разрешается:
Таблица 1
| Действующие запреты для юридических лиц | Ограничения для ИП |
|
|
Лимиты УСН 2023(и 2022) года
Представлены лимиты нарастающим итогом за календарный год.
| Численность работников | Доходы (млн.р.) | Ставка |
|---|---|---|
| до 100👨💼 | до 188,5💰 до 164,4💰 в 2022 |
0-6% (доходы) |
| 0-15% (доходы-расходы) | ||
| Если компания соблюдает эти лимиты, то для неё действуют ставки установленные регионом. Они часто зависят от вида деятельности. Предусмотрены налоговые каникулы для ИП и Организаций — ставка 0%. Посмотреть их ниже можно для каждого региона. | ||
| 100-130👨💼 | 188,5-251,4💰 164,4-219,2💰 в 2022 |
8% (доходы) |
| 20% (доходы-расходы) | ||
| Не так давно ввели новое правило. Если компания немного нарушает лимиты по УСН, то предусмотрен переходный период с повышенными ставками. При чем применять такие ставки следует начиная с того квартала когда произошло превышение. Т.е. если лимиты превышены 15 мая, компания переходит на ставки 8 или 15% с 1 апреля. | ||
| свыше 130👨💼 | свыше 251,4💰 свыше 219,2💰 в 2022 |
Переход на ОСНО |
| Есть также лимит остаточной стоимости основных средств — 150 млн💰. При превышении этих лимитов компания должна самостоятельно перейти на ОСНО, начиная с квартала когда были нарушены лимиты. Уведомление нужно подать в течение 15 дней после окончания такого квартала. Т.е. если лимиты превышены 15 мая, компания переходит на ОСНО с 1 апреля. |
Как «упрощенцам» учитывать расходы на маркетинг
По общему правилу расходы на маркетинговые услуги не уменьшают полученные доходы, поскольку не поименованы в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Для успешной коммерческой деятельности, для реализации своей продукции любой компании необходимо иметь достоверную информацию о сложившейся обстановке на рынке в целевом сегменте. Маркетинговые исследования помогают получить необходимую информацию. В первую очередь маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объема продаж, улучшения качества оказываемых услуг. Исследования также проводятся, когда организации необходимо приобрести основные средства, недвижимость или нематериальные активы. Крупные организации, имеющие отделы маркетинга, проводят изучение рынка самостоятельно. Малые и средние предприятия часто обращаются к специализированным организациям, предоставляющим маркетинговые услуги. Маркетинговые услуги включают не только исследование рынка, но и услуги по продвижению товара (размещение товара на полках, оформление витрин), а также рекламу товара, продукции, услуг. В условиях рыночной экономики, конкуренции маркетинговые исследования помогают предприятию не только выявить причину падения объема продаж, но и разработать стратегию по преодолению возникших проблем.
Казалось бы, все достаточно просто: расходы предприятия на маркетинговые услуги являются необходимостью в рыночных условиях. Но на практике бухгалтеры сталкиваются с большим количеством вопросов по поводу отражения расходов на маркетинговые услуги в учете. При проведении проверок у налоговых органов возникает много нареканий на обоснованность отнесения на расходы этих затрат. Так как же правильно оформить расходы на маркетинговые услуги и избежать претензий со стороны налогового инспектора? Давайте разберемся.
Требования к документации при списании консультационных расходов
Чтобы учесть консультационные услуги в расходах, следует проверить их по критериям признания: экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237).
ВАЖНО! Экономическую обоснованность имеет право определять налогоплательщик, а не налоговый инспектор (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О).
В качестве подтверждающей первички необходимо использовать документы, которые будут свидетельствовать о понесенных затратах (накладные, акты оказания услуг, договоры, счета-фактуры, протоколы проведения консультации и т. д.).
ВАЖНО! В первичке должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Чем больше у вас доказательств, что консультация принесла экономически измеримую пользу для организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут консультационные расходы.
Первичные документы должны быть правильно оформлены и не должны содержать ошибок, неточностей или недостоверных сведений.
Хранить первичку следует минимум 5 лет. Подробнее об этом читайте в материале «Правила хранения документов бухгалтерского учета».
Помимо первичной документации подготовьте сведения, которые доказывают пользу от полученных консультаций.
Мы также рекомендуем вам зафиксировать вероятный урон от того, что фирма не воспользуется консультацией. Это послужит доказательством того, что консалтинговые траты — не фикция, а необходимые меры.
Что такое консультационные услуги
В законодательстве РФ нет четкого определения консультационных услуг:
- Абз. 6 ст. 148 НК РФ, касающейся места реализации работ/услуг, содержит перечень услуг: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и т. д.
- Ст. 779 ГК РФ посвящена договору возмездного оказания услуг, а к услугам в этой статье относят аудиторские, консультационные, информационные услуги. То есть в данном случае консультационные услуги отделены от бухгалтерских, налоговых, аудиторских, маркетинговых и других видов услуг.
- Вид деятельности 70.2 ОКВЭД-2 и его подвиды включают в себя консультирование по вопросам управления, однако предоставление бухгалтерских, аудиторских, налоговых и некоторых других услуг выделено в отдельные виды деятельности (ОК 029-2014, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В предыдущем ОКВЭД, который прекратил действие 31.12.2016, консультационные услуги объединялись с аудиторскими, налоговыми и бухуслугами в виде деятельности под номером 74.1 (ОК 029-2007, утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).
- Некоторые специалисты считают консультационные услуги широким понятием — любая помощь клиенту при решении проблем, возникающих в ходе его деятельности, имеет право называться консалтингом (Мишурова И. В., Лысенко Н. А. Менеджмент профессиональных услуг: стратегия и тактика: Учебно-практическое пособие. М., 2004. С. 14). Другие специалисты рассматривают консультационные услуги как разновидность информационных (Мородумов Р. Н. Договор возмездного оказания информационных и консультационных услуг: Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. 2004. С. 100).
- Договор о Евразийском экономическом союзе содержит следующее определение консультационных услуг: это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение/оценку проблем/возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (ст. 1 Договора о ЕЭС, подписанного 29.05.2014).
Почему так важно знать, что именно относится к консультационным услугам? Дело в том, что расходы на консультации — спорный вопрос при расчете упрощенного налога.
О расходах на оплату консультационных услуг при применении усн
Москве от 19. 12. 2007 № 18-11/3/212690@ налоговики отказали плательщику на УСН в учете трат на консультационный семинар аудиторской фирмы. Более того, инспекторы против отнесения аудиторских консультаций к расходам на аудиторские услуги (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29. 08. 2005 № 18-03/3/60707).
Однако в этом споре можно опираться на ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности от 30. 12. 2008 № 307-ФЗ, в которой говорится, что аудит — это не только независимая проверка отчетности клиента, но и ряд других услуг (постановка и автоматизация бухучета, консультирование в области налогового и управленческого учета и др. ). То есть консультационный семинар аудиторской фирмы можно переквалифицировать в траты на аудиторские услуги, а их включить в расходы при УСН на полном основании (письмо Минфина РФ от 04. 08. 2005 № 03-11-04/2/37).
Информационно консультационные услуги визовой поддержки можно ли учесть в расходах усн
Однако в этом споре можно опираться на ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности от 30. 12. 2008 № 307-ФЗ, в которой говорится, что аудит — это не только независимая проверка отчетности клиента, но и ряд других услуг (постановка и автоматизация бухучета, консультирование в области налогового и управленческого учета и др. ). То есть консультационный семинар аудиторской фирмы можно переквалифицировать в траты на аудиторские услуги, а их включить в расходы при УСН на полном основании (письмо Минфина РФ от 04. 08. 2005 № 03-11-04/2/37). Для начала обратимся к статье 148 Налогового кодекса — эта норма не дает четкого определения, тем не менее, разделяет консультационные услуги с юридическими, бухгалтерскими, аудиторскими, инжиниринговыми, маркетинговыми услугами, услугами по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Таким образом, можно предположить, что с позиции главы 21 «НДС Налогового кодекса это совершенно разные услуги. Расходы на консультационные услуги усн В целях главы 26. 2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Консультационные расходы при усн доходы минус расходы Важно При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.
Опять мы видим, что консультационные услуги и юридические услуги разведены. 1 ст. 252 НК РФ определяет сама организация (смотрите определения КС РФ от 04. 06. 2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 N 53). Расходы на участие в семинаре организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при определении налогооблагаемой базы как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, при соблюдении условий, перечисленных в п.
3 ст. 264 НК РФ (пп. 33 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ). В избранноеОтправить на почту Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы можно учитывать или нет?
Когда УСН 15% выгоднее УСН 6%
Начинающие предприниматели часто ошибочно судят о выгодности этих налоговых режимов по процентной ставке, полагая, что чем она ниже, тем меньше будет сумма налога. Чтобы оценить реальную выгодность той или иной системы налогообложения, стоит учитывать сумму расходов, которые будут приняты к вычету налоговым органом.
Практика показывает, что 15% («Доходы минус расходы») выгоднее тем, у кого расходы составляют 60% и более от доходов. Этот показатель можно примерно рассчитать, даже если деятельность только начинается.
Также, налог может быть уменьшен на суммы страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС за сотрудников ООО или ИП. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет фиксированных страховых выплат за себя. Взносы включаются в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу. С учетом этого, УСН 15% точно будет выгоднее, чем УСН 6%, при уровне расходов.
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы
Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.
Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.
По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.
Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).
В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.
Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):
- закупка сырья и материалов – 743 000
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
- услуги связи – 17 000
- холодильник для офиса – 26 000.
По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:
- закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- услуги связи – 17 000.
Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате – 157 819 руб.
Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.
Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.