Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Доходы организации в отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».
Определение доходов и расходов организации
Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ). Механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, в соответствии с которым поступления и затраты (включая НДС), в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются так:
- доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п. 4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;
- прочие.
До вступления в силу Приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались так:
- внереализационные;
- операционные;
- чрезвычайные.
Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91. Открывают субсчета первого порядка:
- 91.1 – для доходов;
- 91.2 – для затрат.
Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:
При учете операционных расходов важно понимать, зачем мы ведем учет и кто является потребителем нашей аналитической информации. ФЗ о бухгалтерском учете говорит, что информация должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений. Ключевое требование — принятие решений на основе данных. В зависимости от типа бизнеса в операционных расходах может потребоваться выделить:
- расходы на сбыт (включая или исключая расходы на маркетинг и рекламу);
- отложенные расходы и расходы прошлых периодов;
- незапланированные траты.
Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.
Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».
ПРИМЕРОрганизация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию – 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 770 000 рублей – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 рублей – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 900 000 рублей – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 255 000 рублей – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 345 000 рублей (1 770 000 – 270 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.
Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.
Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.
Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:
- ФЗ-402 от 6/12/11;
- План счетов БУ и инструкция по применению;
- ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).
Счет 90 «Продажи» необходим для систематизации и накопления информации по доходам и расходам. На основе счета формируется результат. Он содержит сведения о выручке и себестоимости продаж от:
- полуфабрикатов собственного производства;
- готовой продукции;
- товаров;
- работ;
- услуг;
- покупных изделий (необходимы для комплектации);
- услуг связи;
- транспортных услуг (перевозка грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций);
- строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских работ;
- и т.д.
Функции счета – систематизация, накопление информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности, составляющие основную цель создания организации.
Счет 90 «Продажи» можно классифицировать по назначению:
- активно-пассивный;
- финансово-результативный.
Сальдо в счете 90 «Продажи», нет, так как остаток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
Не каждый приход денежных средств или иных активов можно признать выручкой при ведении учёта. Чтобы соблюсти правила ПБУ 9/99 необходимо выполнение сразу нескольких условий:
- Есть основание – договор или иной документ.
- Сумма выручки чётко определена.
- Есть уверенность в том, что доходная операция в будущем принесёт компании экономическую выгоду.
- Произошёл переход права собственности от одного участника сделки к другому.
- Расходы, сопутствующие операции, чётко определены.
Аналогичная ситуация и с расходами. Чтобы операция была признана расходной, в соответствии с ПБУ 10/99, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:
- Есть основание – договор или иной документ.
- Сумма трат чётко определена.
- Есть уверенность в том, что произошедшая операция снизит экономическую выгоду предприятия в будущем.
Контролировать расходные и доходные статьи обязательно – для получения положительного финансового результата. Контроль осуществляется со стороны надзорных органов, кредиторов и инвесторов.
Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.
Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Доходы и расходы с точки зрения налогообложения
Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в бухучете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать.
Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов.
| Доходы | Поступления, не облагаемые налогом | |
| От реализации | Внереализационные | |
| Выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС | Доходы от аренды активов | Взносы участников в УК |
| Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада | Авансы полученные | |
| Безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны) | Кредиты и займы | |
| Излишки, выявленные в ходе инвентаризации | Имущество, полученное по агентским договорам | |
| Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ | Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ |
Доходы от сдачи имущества в аренду вы вправе рассматривать как доходы от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Делать так можно, но не нужно. Дело в том, что датой признания дохода от реализации является дата оказания услуг, отраженная в акте (п. 1 ст. 248 НК РФ). Но этих ежемесячных первичных учетных документов у вас может не оказаться (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737). Признания дохода все равно не избежать, а вот за отсутствие «первички» накажут (ст. 120 НК РФ).
Важно
Под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).
В каких же случаях доходы от реализации нужно распределять? На этот вопрос Налоговый кодекс дает вполне определенный ответ — распределению подлежит цена договора, предусматривающего реализацию работ или услуг, если его исполнение приходится на несколько календарных лет.
Распределять доход по договору такого вида, исполняемому в пределах календарного года (в том числе на протяжении нескольких отчетных периодов), вас никто не обязывает. Правда, Минфин России считает иначе – по той причине, что рассматривает Абзац 2 как частный случай Абзаца 1 (письмо от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218). Но выше мы убедились, что в Абзацах 1 и 2 идет речь о доходах разного характера. К тому же затраты производства напрямую обусловлены технологическим процессом, так что условие Абзаца 1 («связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем») не соблюдается. Требование о распределении доходов подтверждает и абзац 8 статьи 316 Налогового кодекса.
Минфин России (письмо от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186) считает, что доход от реализации продукции, изготовляемой по договору подряда, распределению не подлежит. Но это мнение можно оспорить. Ведь договор подряда, хотя и завершается передачей материального результата, предусматривает выполнение работ (п. 1 ст. 702 ГК РФ, п. 4 ст. 38 НК РФ).
В Абзаце 2 уточняется: доход подлежит распределению, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Не упустите этот нюанс из вида.
Очевидно, цену договора нужно распределить между налоговыми периодами, в которых осуществляется производство. Спрашивается: а как именно, по какому критерию? Прямого ответа мы не обнаружим и на этот раз:
| Как распределить цену договора на реализацию работ или услуг? | |
| Доход от реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно | |
| п. 2 ст. 271 НК РФ | ст. 316 НК РФ |
| …в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) | …с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета |
Впрочем, в основу распределения дохода от реализации дохода положен принцип формирования расходов (хотя первоначальным предметом учета являются затраты). А порядок формирования расходов при производстве установлен статьей 318 Налогового кодекса. В соответствии с ней нужно определить прямые затраты, которые подлежат распределению между расходами текущего периода и остатками незавершенного производства. Причем налогоплательщики, оказывающие услуги, формировать остатки незавершенного производства не обязаны. Они могут все свои затраты признавать расходами текущего периода.
Так что распределить доход вне связи с формированием расходов невозможно. Разговор о расходах – впереди.
Предписания действующих нормативных документов
Сейчас в нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.
По аналогии с рассмотренными правилами признания доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Методы повышения уровня доходов коммерческих организаций
Современные коммерческие компании оперируют тремя методами повышения уровня доходов от основной деятельности:
| Подход к увеличению доходов | Пояснения |
| Увеличение потока клиентов | ● публикация платных и бесплатных объявлений на специализированных сервисах;
● размещение тизерной, таргетированной и контекстной рекламы на интернет-ресурсах; ● публикация статей о компании в различных печатных СМИ; ● предоставление потенциальным покупателям бесплатного пробника продукции, возможности бесплатного тестирования услуги и т.п.; ● рассылка информационных сообщений и предложений с использованием базы потенциальной аудитории; ● покупка рекламы в группах социальных сетей; ● обзвон потенциальных клиентов, ранее не пользовавшихся услугами компании (совершение “холодных звонков”). |
| Увеличение среднего чека | Цель у этого метода может быть стратегическая и тактическая. Данный способ применяется как однократно, так и на постоянной основе. Варианты действий следующие:
● ранжирование по стоимости (от низкой до высокой) с разъяснениями достоинств самого дорогостоящего товара перед самым дешевым; ● увеличение стоимости товара или услуги с одновременным повышением их ценности для покупателя; ● утверждение скидки на 2-ой или 3-ий купленный товар; ● проработка целой линейки товаров, ориентированной на несколько категорий клиентов; ● предложение сопутствующих товаров и услуг к основной покупке. |
| Увеличение процента конверсии (процента вернувшихся за новой покупкой клиентов) | ● найм талантливых и заинтересованных менеджеров и продавцов-консультантов;
● ведение базы клиентов и периодическая работа с ней; ● настройка сервиса услуг. |
| Продвижение (популяризация, повышение узнаваемости) | ● организация выступлений специалистов на массовых мероприятиях (конференциях, выставках, семинарах и т.д.);
● участие представителей фирмы в профильных мероприятиях; ● публикация экспертов компании в печатных изданиях; ● организация флешмобов, акций; ● выпуск книг/брошюр менеджментом компании по теме деятельности фирмы; ● спонсирование каких-либо мероприятий. |
Финансовыйрезультат деятельности организацииопределяется как разница между доходамии осуществленными в связи с получениемдоходов расходами.
Понятие, порядокпризнания в бухгалтерском учете иклассификация доходов и расходовопределены в Положениях по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и«Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденных приказами Минфина Россииот 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.
- Доходамиорганизациипризнаетсяувеличениеэкономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств,иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличениюкапитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственниковимущества). Непризнаются доходами организациипоступления от других
- юридическихи физических лиц:
- -сумм налога на добавленную стоимость,акцизов, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей;
-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
- -в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
- -авансов в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг;
- -задатка;
- -в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имуществазалогодержателю;
- -в погашение кредита, займа, предоставленногозаемщику.
- Расходамиорганизациипризнаетсяуменьшениеэкономических выгод в результате выбытияактивов и (или) возникновение обязательств,приводящее к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников(собственников имущества).
- Неотносится к расходам организациивыбытие активов:
-в связи с приобретением (созданием)внеоборотных активов (основных средств,незавершенного строительства,нематериальных активов и т.п.);
-вклады в уставные капиталы другихорганизаций, приобретение акций и иныхценных бумаг;
-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
- -в порядке предварительной оплатыматериально-производственных
- запасови иных ценностей, работ, услуг;
- -в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг;
- -в погашение кредита, займа, полученныхорганизацией.
- Доходыи расходы организации в зависимости отих характера, условия получения иосуществления, а также от направленийдеятельности организации подразделяютсяна:
- а)доходы и расходы по обычным видамдеятельности;
б)прочие доходы и расходы.
Установленныйпорядок ведения бухгалтерского учетадоходов и расходов позволяет определятьфинансовый результат от обычных видовдеятельности и от прочей деятельности.
Основные правила ведения книги учета доходов и расходов
Ведение книги не будет для вас сложным процессом, если знать несколько элементарных правил:
- Один период — одна книга. На каждый период необходимо заводить новую книгу учета доходов и расходов.
- Все хозяйственные операции по приходу и расходу отражаются по мере их осуществления, то есть по хронологии.
- Отдельной строкой необходимо зафиксировать документ-основание для приходно-расходной операции. Это может быть номер договора, чека, накладной или платежного поручения.
- В книге учета доходов и расходов не отражаются операции, проводимые с уставным капиталом.
- Допускается ведение КУДиР в электронном формате. Конечно, в век информационных технологий лучше всего будет вести КУДиР именно так. Однако по истечении налогового периода информацию нужно перенести в письменный вид.
- Книге учета доходов и расходов присваивается индивидуальный номер, затем ее нужно прошить. Титульный лист содержит основную юридическую информацию об организации. Он должен быть заверен печатью организации и подписан главным бухгалтером или директором.
- Если хозяйственная деятельность не осуществляется, организация не получает доходов и не несет расходов, то это не освобождает от ведения отчетности. Необходимо зарегистрировать «нулевую» книгу.
Если в ходе налоговой проверки инспектор не обнаружит наличия этого отчета, то юридическое лицо получит штраф, который может составить 10 тысяч рублей, а индивидуальный предприниматель может быть оштрафован на 200 рублей. Официально приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждены два универсальных образца КУДиР. Первый из них касается УСН, а второй патента.
Под доходами российский законодатель понимает прежде всего увеличение коммерческих выгод предприятия в силу приобретения активов, увеличивающих капитал соответствующей организации, но без учета вкладов собственников компании. При этом фирма может иметь поступления, которые увеличивают активы временно, а потому, доходами не могут считаться. Таковыми могут быть, например, авансы, различные предоплаты, акцизы, суммы, подлежащие перечислению в бюджет в виде НДС.
Специалисты выделяют следующие основные критерии отнесения денежных поступлений к доходам:
- фирма имеет право на то, чтобы получать соответствующую выручку в силу подписанного договора либо иных правомочий;
- сумма денежных поступлений может быть однозначно определена;
- есть уверенность в том, что в силу поступлений выручки организация получит гарантированные экономические выгоды;
- выручка поступает в обмен на некий продукт или услугу, произведенные компанией;
- расходы, что связаны с соответствующей финансовой операцией, могут быть однозначно зафиксированы.
Таким образом, учет доходов и расходов в фирме осуществляется прежде всего при соответствии первых тем критериям, что мы обозначили выше.