Камеральная налоговая проверка: процедура и основные сложности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Камеральная налоговая проверка: процедура и основные сложности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он вправе их оспорить. Для этого необходимо составить возражение в письменной форме и направить его по адресу ИФНС, составившей акт.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки

Если нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Никаких сообщений об отсутствии нарушений и окончании проверки налогоплательщик не получает.

Если выявлены нарушения, то:

• в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
• акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;
• налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
• в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Что собой представляет камеральная налоговая проверка?

Итак, камеральная налоговая проверка представляет собой меру контроля за соблюдением налогоплательщиком требований законодательства в сфере фискальной политики на основании поданной последним отчетности. Данная процедура является обязательной для всех без исключения, она проводится в отношении любой отчетности, которая сдается в ФНС.

Камеральная налоговая проверка осуществляется в несколько этапов. Первый этап этой процедуры осуществляется в виде регистрации информации из поданного налогоплательщиком отчета в специализированной информационной системе, разработанной специально для целей фискальных органов.

Далее происходит непосредственный анализ данных и контроль их корректности. Правильность сданной информации проверяется посредством сверки контрольных соотношений.

Под контрольными соотношениями понимаются правила, установленные согласно письмам ФНС, по которым одна строка декларации должна соответствовать другой или сумме строк, быть больше или меньше определенных значений внутри одного документа.

Кроме того, должны соблюдаться правильные соотношения между данными, указанными в декларациях различных форм. Следовательно, чтобы избежать проблем, стоит внимательно проверять правильность отчетности в соответствии с утвержденными соотношениями.

Этапы камеральной налоговой проверки

Ниже опишем каждый этап проведения данной проверки:

1. Вы сдаете декларацию в инспекцию.
2. Данные из отчетности регистрируются в системе налоговой инспекции. Показатели отчета проходят автоматизированный контроль, проходят сверку контрольных соотношений.
3. Если ошибки не выявлены, нарушений и противоречий нет – нет оснований для более детального изучения декларации. Считайте, что камеральная налоговая проверка завершена. Акт не составляется, решение не выносится.
4. Если обнаружены противоречия, выявлены ошибки, инспектор направит вам требование, в котором попросит предоставить пояснения, информацию, подтверждающие документы или внести соответствующие исправления и направить корректировочный отчет.
5. По результатам предоставленного пояснения (ответа) на требование, у инспектора не возникают вопросы – камералка завершена. Если, нет, то составляется акт (статья 100 Налогового Кодекса Российской Федерации). Данный акт направляется налогоплательщику.

Сколько «стоит» налоговая проверка?

Любая налоговая проверка — это испытание для налогоплательщика, которое часто оборачивается взысканием значительных сумм недоимки по налогу, начислением пени, а в некоторых случаях и штрафами. Получить представление об этих суммах можно из официальных данных ФНС.

Каждый год Федеральная налоговая служба готовит доклад о результатах проведения контроля за бизнесом. В 2016 году эффективность одной выездной налоговой проверки выросла, по сравнению с прошлым годом, на 54% и составила 13,7 млн рублей. Для сравнения, в 2013 году сумма была почти в 2 раза меньше — 7,1 млн рублей. Налоговые органы считают, что риск-ориентированный подход к проведению проверок сказывается положительно, ведь количество выездных проверок снижается, а их результативность растет.

Выездные налоговые проверки стали более избирательными, но при этом почти стопроцентно результативными. Иными словами, если уж налоговая инспекция решила провести у вас выездную налоговую проверку, то без доначислений не обойтись. Средняя сумма дополнительных взысканий в 13,7 млн. рублей, так же, как и средняя температура по больнице, конечно, не дает представления о том, какими финансовыми санкциями обернется выездная налоговая проверка для конкретного налогоплательщика. Тем не менее, предположить ее последствия для своего бизнеса можно, и они весьма серьезны.

Выездную налоговую проверку проще предупредить, чем справляться потом с ее последствиями. При этом риски ее проведения тайной не являются, более того, налоговые органы настоятельно рекомендуют налогоплательщикам проводить такую самодиагностику. Далее мы подробно рассмотрим критерии риска выездной налоговой проверки.

Предмет камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

К другим документам относятся:

• ранее представленные налоговые декларации (расчеты);

• документы, полученные налоговым органом с первоначальной налоговой декларацией (расчетом) при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);

• документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;

• документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов (по валютному контролю, проверкам контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и так далее);

• решения (постановления) налоговых органов;

• заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;

• материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов, в том числе в соответствии с ведомственными соглашениями с ФНС России, региональными ведомственными соглашениями и так далее;

• иные документы и сведения, полученные на законных основаниях, в том числе указанные в методологических документах ФНС России о проведении предпроверочного анализа налогоплательщика.

Теперь, когда стало ясно, что такое налоговая камеральная проверка, стоит рассмотреть порядок проведения:

• проверяется полнота, своевременность предоставленной документации;
• оценивается (визуально) правильность оформления;
• проверяется точность расчетов, правильность отображения главных показателей;
• проверяется правильность вычисления облагаемой налогами базы.

Камеральная налоговая проверка проводится не только удаленно. Бывает необходимость в вызове главы компании либо ИП на налоговый допрос. Они обязаны на него явиться, об этом говорится в Российском Налоговом Кодексе. Кроме того, согласно ст. 86, а также ст. 90-97 из Российского Налогового Кодекса, проверяющие вправе выполнять следующие действия:

• настаивать на проведении экспертизы;
• вызывать на допрос свидетелей;
• осуществлять выемку деловых бумаг;
• привлекать специалистов, пользоваться услугами переводчика;
• осматривать территорию, помещение для получения необходимых доказательств;
• проводить встречные проверки (запрашивать деловые бумаги как у плательщика налогов, так и у его контрагентов, иных лиц).

Если субъект, в отношении которого проводится КНП, отказывается предоставлять запрошенную проверяющими документацию или другие данные, ему грозит ответственность в соответствии с российскими законами. Так, в Российском НК (в его статье 126) сказано, что на плательщика налогов может быть наложен штраф. Размер его – 200 рублей, которые нужно будет заплатить за каждый не предоставленный документ.

Результаты камеральной налоговой проверки

Результат КНП оформляется актом проверки только в том случае, если выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах, а сам акт составляется в течение 10 рабочих дней после окончания КНП.

Сообщение налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании КНП законом не предусмотрено.

Если налогоплательщик представлял декларацию с целью получения налогового вычета, то инспекция принимает решение о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ или об отказе в возврате НДФЛ. При подтверждении права на вычет и факта излишней уплаты НДФЛ сумму переплаты должны перечислить на счет налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения заявления о возврате излишне уплаченного налога или окончания КНП, если налогоплательщик представил заявление вместе с декларацией.

Важно понимать, что выездные налоговые проверки в качестве самостоятельной формы налогового контроля не зависят от выводов, сделанных в рамках камеральных проверок и являются самостоятельной формой налогового контроля.

Оформление результатов проверки

После окончания камеральной проверки составляется акт с указанием установленных нарушений и суммами доначисленных налогов. В течение 5 рабочих дней акт проверки вручается налогоплательщику.

В течение месяца налогоплательщик вправе предоставить разногласия на акт камеральной проверки.

В течение 10 рабочих дней после истечения срока для предоставления разногласий руководителем инспекции выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если налогоплательщик не согласен с данным решением, он вправе направить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Данная жалоба рассматривается в пределах месяца с момента подачи. Срок рассмотрения может быть продлен, о чем налогоплательщику высылается уведомление.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа, он вправе обратиться в суд.

Если при проведении камеральной проверки нарушения не выявляются, она автоматически закрывается, налогоплательщик об этом не извещается, документы по проверке ему не вручаются.

Этапы камеральной налоговой проверки.

Камеральное расследование проводится непосредственно в отделении ИФНС. Основой для аудита служат налоговые декларации и документы, которые предоставил хозяйствующий субъект. Именно по этим документам и отчетности исчисляются и уплачиваются налоги данным предприятием или ИП.

Камеральная проверка включает в себя несколько этапов. Кратко рассмотрим каждый из них:

• Сначала контроллеры анализируют, своевременно и в полном ли объеме налогоплательщик предоставил в налоговую необходимые документы, предусмотренные НК РФ.
• Далее проверяется, вовремя ли представлены в ИФНС расчеты по налогам.
• На третьем этапе налоговики визуально проверяют, верно ли оформлены налоговые документы (есть ли необходимые реквизиты, насколько четко они заполнены).
• На четвертом устанавливают, правильно ли составлены расчеты по налогам. Здесь подсчитывают итоговые суммы налогов, которые нужно внести в бюджет, а также проверяют, обоснованно ли были применены налоговые ставки и налоговые льготы, верно ли отражены показатели, требуемые для исчисления базы налогообложения.
• На последней ступени сверяют и анализируют согласованность данных, отраженных в бухгалтерских и налоговых документах, устанавливают, достоверны ли эти показатели, нет ли информации, вызывающей сомнения, и увязывают показатели в бухгалтерских отчетах и налоговых декларациях.

В рамках камерального расследования решают, нужно проводить углубленную проверку в отношении данного налогоплательщика или нет. Если оснований для этого не выявляют, камеральная проверка завершается в автоматическом режиме. Акт не составляется, и проверяемого о том, что аудит завершен, не оповещают.

Цели и задачи камеральной проверки

Цель камеральной проверки – соблюдение налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах. Во время камеральной проверки перед налоговыми органами ставятся следующие задачи:

• контроль над представлением отчетности в налоговую инспекцию в полном объеме и определенные законом сроки;
• определение достоверности налоговой отчетности на основе отчетов за прошлые периоды, других документов, имеющихся у налоговой, и на основании информации о похожих налогоплательщиках;
• выявление, предупреждение и недопущение налоговых правонарушений;
• сбор информации для выбора налогоплательщиков с целью проведения выездных проверок.

Основные направления ведения камеральной проверки

Такими направлениями являются:

• проверки сопоставимости отдельных показателей отчетности текущего и предыдущего периодов;
• взаимная увязка показателей деклараций, находящихся на проверке, с показателями в декларациях по другим налогам и отчетности;
• определение достоверности отчетности с использованием анализа всей информации, которой располагает налоговая инспекция;
• проверка полноты заполнения, качества документов и информации, содержащейся в них, от налогоплательщика, банков, контрагентов и других источников.

Если ошибки взаимной связи показателей не найдены, камеральная проверка не делается. Исключения составляют следующие случаи:

• при заявлении налогоплательщика на право налоговых льгот;
• когда сумма авансового налогового платежа заявлена к уменьшению (возмещению);
• когда предоставлена декларация (расчет) налогов, связанных с добычей (использованием) природных ресурсов;
• когда к декларации или расчету приложены подтверждающие или другие документы.

Налоговые инспектора камеральную проверку всегда предпочитают выездной. Такая проверка проводится прямо в кабинете, а все документы, необходимые для нее, могут быть затребованы. В ходе выездной проверки такое не всегда возможно, поскольку есть ограничения во времени. Но требования налоговиков не всегда законны. Как вести себя, чтобы избежать штрафа?

Итак, согласно НК РФ инспектор имеет право запросить необходимые документы для проведения проверки, направив письменное требование. Подпись главы инспекции в этом случае не нужна, достаточно подписи инспектора. Уточним некоторые нюансы:

Налоговику совсем необязательно отдавать оригиналы документов, ему вполне достаточно ксерокопий с подписью директора и печатью. На подготовку документов для проверки фирме дается 5 дней, после чего ей грозит штраф в 50 рублей за каждые просроченный день. Нужно отметить, что увеличение штрафа в зависимости от срока не предусмотрено.

Налоговый Кодекс не предусматривает ограничений запрашиваемых на проверку документов, но на практике инспектор может запросить только документы, имеющие отношение к камеральной проверке. Камеральная проверка не может превратиться в проверку всей деятельности фирмы.

Фирма может не выполнять требований предоставления документов без конкретного перечня запрашиваемого. К примеру, требование предоставить «расшифровку налогооблагаемой базы» может быть не выполнено, поскольку не указаны конкретные позиции. В этом случае можно отправить в налоговую встречное требование с просьбой уточнения. Это, кстати, даст вам возможность лучше подготовиться к проверке. Время до получения уточнения от налоговиков в 5-дневный срок при этом не войдет.

Фирма может не предоставлять инспектору документы повторно. Такой запрос от инспектора можно попросту проигнорировать.

Итак, на основании изложенного выделяем главное:

• представлять нужно только документы, касающиеся проверяемой декларации;
• инспектор не вправе требовать несуществующие в фирме документы;
• вы не обязаны готовить расшифровки и справки специально для проверки;
• если вас оштрафовали, не торопитесь оплачивать штраф. В этом случае налоговики подадут в суд, который может решить в вашу пользу.

Как налоговая выбирает, кого проверять

Классическая камеральная проверка — это процедура, которую проходит каждый налогоплательщик, подающий декларацию или иную отчетность.

Более подробная камеральная проверка будет в случаях, когда требуется возмещение НДС, имеются расхождения в данных или обнаружены пробелы в начислении налогов.

Главными причинами для организации выездных проверок являются:

• Предприятие имеет наиболее низкую налоговую нагрузку, чем аналогичные компании;
• Регулярные убытки организации, т.к. любой бизнес создается в целях получения прибыли;
• Большой налоговый вычет;
• Доходы и расходы индивидуального предпринимателя равны;
• Низкая заработная плата сотрудников предприятия, на основании средней в этой сфере;
• Многократная смена местонахождения плательщика налогов;
• Регулярное сотрудничество с перекупщиками при отсутствии весомых экономических причин.

Нарушения по камеральным проверкам

Как мы уже ранее говорили, при обнаружении нарушений в рамках камеральной проверки, налоговый инспектор вправе требовать пояснений и исправлений ошибок.

Пояснения подаются письменно в свободной форме или в виде уточненной декларации. Срок подачи пояснений равен 5 рабочим дням.

Уточненные декларации подаются в форме идентичной изначальной декларации.

В ситуации, когда налогоплательщик сам обнаружил ошибку, он может подать уточненную декларацию не дожидаясь требования от налоговой службы.

Если в результате составления уточненной декларации сумма налога увеличилась, недоимку необходимо оплатить до ее подачи в ИФНС.

Акт проверки камеральной проверки

При составлении акта камеральной проверки проверяющий должен соблюдать определенные требования:

• Акт составляется в двух экземплярах и обязательно содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;
• Акт подписывается налоговым инспектором, который проводил проверку и сам налогоплательщик, то есть, кто сдавал налоговую отчетность или расчет;
• Акт составляется в течение 10 дней с момента окончания проверки, в итоге которой были выявлены нарушения;
• Экземпляр налогоплательщика должен быть вручен налогоплательщику в течение 5 дней с момента его составления или его представителю.

Акт камеральной проверки состоит из таких частей как:

• Общая часть, где указываются данные самой налоговой, данные налогоплательщика;
• Описательная часть, то есть, прописываются все установленные факты нарушения;
• Итоговая часть, где налоговый инспектор подводить итог по выявленным правонарушениям, предложения по их устранению и ссылается на статьи, согласно которым прописывается ответственность да выявленное правонарушение в налоговом законодательстве.

Особенности камеральной налоговой проверки по НДС

Камеральная налоговая проверка является одним из средств контроля, предназначенных для фискальных органов. Благодаря данной процедуре устанавливается, насколько те или иные организации следуют актуальному налоговому законодательству. В особенности внимание уделяется декларациям и другим формам отчетности, ввиду того, что в них подчас указываются сведения, не соответствующие реальной картине.

Камеральная проверка по НДС даёт возможность подготовить почву для дальнейших мероприятий налоговых органов — в особенности, для составления расписания предстоящих выездных проверок.

Для того чтобы усилить эффективность администрирования НДС с января 2015 года декларации по данному налогу передаются только по ТКС. Это сделало налоговые процессы более прозрачными и значительно упростило деятельность комиссий, осуществляющих камеральные налоговые проверки.

Сроки подачи налоговой декларации — это 25 число каждого месяца, которое следует за завершённым налоговым кварталом.

Это привело к смещению срока подачи декларации на пять дней, но не повлияло на особенности продолжительности проведения камеральной налоговой проверки по НДС — она, как и раньше, может быть начата в течение трёх месяцев, но завершена только по истечении данного срока.

Немаловажен тот факт, что камеральная налоговая проверка практически не может быть продлена за рамки трёхмесячного периода. Если это случится, то эти действия будут с точки зрения закона считаться нарушением. Тем не менее, предусмотрено и исключение. Это уже описанная особенность камеральной налоговой проверки, согласно которой, процедура может быть продлена, при учёте, что декларация была уточнена новой документацией, а значит, сама проверка формально начинается заново.

Особенности проведения камеральной налоговой проверки и секреты успешного прохождения

Для того чтобы успешно пройти камеральную налоговую проверку, необходимо учитывать различные её особенности, например, точно укладываться в сроки сдачи отчётов и необходимой документации. Оплату требуется производить точно по размеру начислений, не превышая и не занижая этот показатель.

Не только при камеральной, но и вообще при любой налоговой проверке, применяется метод, при котором составляют математическую модель налогоплательщика. Она позволяет выявить особенности финансовой деятельности организации.

Кроме того, для камеральной и любой другой налоговой проверки характерно использование «портрета» — то есть общей характеристики налогоплательщика на основе его налоговой, коммерческой и юридической истории.

Налоговые органы за время своей деятельности уже давно научились отличать особенности, свойственные организациям-однодневкам. При прохождении камеральной налоговой проверки необходимо доказать, что ваше предприятие таких признаков не имеет, а также не сотрудничает с подобными фирмами.

Ещё одна особенность камеральной налоговой проверки заключается в том, что она невидима для налогоплательщика, и узнать о её проведении можно только через банк, в котором ответственные службы будут вынуждены запрашивать соответствующие выписки. Но для этого нужно иметь в числе работников банка хороших знакомых.

Итак:

• Не пренебрегайте перепроверкой той документации, камеральную проверку которой будет осуществлять налоговая.
• Следите за тем, чтобы выполнять всё в установленный срок.
• Позаботьтесь о хорошей репутации своей организации.
• Избегайте сотрудничества с компаниями-однодневками.
• Не вступайте в конфликты с банковскими служащими и другими представителями ответственных органов.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

• Контроля за соблюдением НК РФ.
• Выявления суммы неуплаченных или погашенных частично налоговых сборов по текущим нарушениям.
• Взыскания неуплаченной или погашенной частично задолженности перед налоговыми органами.
• Привлечения нарушителя к налоговой или административной ответственности.
• Подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных проверок.
• Проверка правомерного использования льгот и вычетов.

Для достижения данных целей перед налоговой инспекцией поставлен ряд задач:

• Проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности.
• Подсчет показателей по налогам, которые перечисляются в государственную казну.
• Контроль своевременности предоставления налоговой инспекции расчетов.
• Выявление искаженной информации в отчетных документах.
• Проверка согласованности значений в бухгалтерских и налоговых отчетах.
• Выявление фактов нарушений налоговой дисциплины.

Похожие записи:

• 100 бизнес-идей для маленького города
• Об отсутствии в трудовой книжке записи об увольнении с прежнего места работы
• Имущественные налоги в 2023 году: как взаимодействовать с налоговиками