Аудит правильности начисления износа основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит правильности начисления износа основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Исходя из учетной политики организации следует проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения — с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.

Проверка объектов амортизируемых ОС

При аудите следует проверить:

• все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации;
• нет ли случаев начисления амортизации по объектам, не находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета объекты ОС, указанные в п. п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;
• не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях налогообложения объекты ОС, приведенные в п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в пп. 6, 7, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения ОС первоначальной стоимостью до 10 000 руб., приобретенные после 1 января 2002 г.;
• не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета объекты ОС, которые уже имели 100%-ный износ.

При проверке вопроса, все ли объекты приняты в расчет для начисления амортизации, записи актов о приеме-передаче объектов ОС (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) сверяются с записями в инвентарных карточках учета объектов (формы N N ОС-6, ОС-6а, в малых предприятиях — ОС-6б), а записи инвентарных карточек — с записями ведомости расчета амортизации ОС. При большом количестве ОС указанную сверку можно провести выборочным методом. Затем балансовая стоимость ОС по ведомости сравнивается с данными главной книги по счету 01 «Основные средства», уменьшив от этой стоимости стоимость ОС, по которым амортизация не начисляется.

При проверке вопроса, не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета объекты, которые уже имели 100%-ный износ, первоначальная стоимость объекта сверяется с суммой начисленной амортизации, если их переоценка не проводилась. Если их переоценка проводилась, то следует учесть ее сумму.

Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства в целях фор­мулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства с использованием ауди­торских процедур по существу, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» ауди­тор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в ре­зультате тестов средств внутреннего контроля, для подтвержде­ния предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчет­ности в части отражения информации об основных средствах.

Основные характеристики аудита основных средств

Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.

Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:

• первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
• сумма накопленной амортизации;
• остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.

Что подлежит проверке

Независимо от того, кто является инициатором проведения аудита, изучению проверке подвергается следующее:

• соответствие способов, которые были применены при покупке основных средств, правовым нормам;
• соблюдение требований законодательства при совершении операций с ОС;
• обоснование отнесения актива к ОС;
• правильность отнесения ОС к определенной амортизационной группе, рациональность выбора способа амортизации;
• пояснение формирования стоимости ОС;
• проверка правильности проведения переоценки ОС и соблюдение норм законодательства при отражении данных в учете;
• определение текущего состояния ОС;
• проверка факта передачи ОС под ответственность, а также организации инвентаризаций ОС;
• пояснение расходов на капитальный и текущий ремонт ОС.

Перечисленные пункты имеют отношение как к собственным, так и к арендованным ОС.

Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.

По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств – и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:

• по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат – к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

• по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

• по характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);

• по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Аудитор тщательно проверяет наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание при этом уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

В арендный период права и обязанности собственника, как правило, остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Долгосрочно арендуемые основные средства – это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусмотрен переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены.

В ходе аудита арендованных основных средств проверяется наличие договоров аренды и приемо-сдаточных актов.

Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

Значительную сложность в аудите начисления амортизации внесло разрешение, которое позволило предприятию выбрать один из четырех методов амортизации, предложенных в ПБУ 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного для целей налогообложения в главе 25 Налогового кодекса (амортизация линейная; ускоренная с коэффициентом 2; при использовании в агрессивной среде или полученная по лизингу с коэффициентом 3). Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его применения.

Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то в зависимости от признания доходов от аренды основным или операционным доходом начисленная по сданным в аренду основным средствам амортизация должна включаться либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном порядке на консервацию износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капвложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

Основные характеристики аудита основных средств

Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.

Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:

• первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
• сумма накопленной амортизации;
• остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.

В современных условиях ускоряющегося развития технического прогресса происходит постоянное совершенствование различных механизмов и техники, создаются новые – более производительные машины и иные основные средства, которые приходят на смену старым.

Основные средства выступают преобладающей частью всех средств строительной отрасли, так как, определяют производственную мощность, техническую оснащенность предприятия и непосредственно связаны с производительностью труда, автоматизацией производства, себестоимостью строительной продукции, и как следствие, прибылью и уровнем рентабельности предприятия.

Значит, срок полезного использования основных средств, в ходе производственного процесса, приобретает все большее значение, как с точки финансовых вложение на создание основных средств, так и с точки зрения высокоэффективного использования таких вложений, который выражается в амортизационных отчислениях на восстановление первоначальной стоимости основного средства.

Следовательно, достоверный бухгалтерский учет амортизационных отчислений, производимых для восстановления первоначальной стоимости основных средств, выступает основным источником финансирования для приобретения новых, высокотехнологичных основных средств. Аудит амортизационных отчислений, в свою очередь, позволит выявить достоверность отражаемой в бухгалтерском учете информации и своевременно устранить ошибки, найденные, в ходе проведения аудита. Все это позволит сохранить конкурентные преимущества строительного предприятия долгое время на рынке строительной продукции и планомерно повышать его прибыль и рентабельность.

Таким образом, проблема правильности организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и аудит результатов её начисления позволят добиться высоких результатов хозяйственной деятельности строительного предприятия.

Выбор объекта исследования неслучаен, так как система бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств организации Общества с ограниченной ответственностью «Ювелир-Дон», которая выступает объектом исследования в выпускной квалификационной работы, обладает недочетами и техническими ошибками, которые требуют немедленного исправления, а бухгалтерский учет амортизации – совершенствования и дальнейшего внедрения во избежание ошибок в отчетности, соответственно, штрафных санкций, пени и взысканий со стороны проверяющих органов.

Предметом исследования выступает система начисления амортизации основных средств в ООО «Ювелир-Дон».

Объектом исследования является ООО «Ювелир-Дон».

Целью курсовой работы является исследование системы бухгалтерского учета амортизации основных средств, на примере: ООО «Ювелир-Дон» и разработка предложений по улучшению бухгалтерского учета.

Достижение поставленной цели подразумевает ряд задач, планомерное решение которых поможет в детальном изучении и раскрытии темы курсовой работы:

– изучить теоретические аспекты учета основных средств и их амортизации;

– раскрыть терминологию, виды, оценку и способы амортизации основных средств;

– проанализировать бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств;

– разработать рекомендации по учету основных средств в ООО «Ювелир-Дон».

В процессе исследования проводились мероприятия с применением методов научного анализа и синтеза, индукции, дедукции, классификации, наблюдения, сравнения.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Ювелир-Дон». Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых-экономистов: В.В. Ковалева, Д.С. Молякова, Р.С. Сайфулина, Г.Б. Поляка, Е.С. Стояновой, М.И. Ливина, Дж.К.Ван Хорна и другие. Теоретические и практические разработки вышеуказанных авторов относятся в основном к предприятиям, функционирующим в относительно стабильной и предсказуемой экономической среде, в то время как проблемы управления основными средствами в условиях кризиса и определенные трудности с реализацией этих разработок в реальной хозяйственной практике обусловили весьма ограниченное применение зарубежных методик в российских условиях.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19.07.1995г.

3. ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).

4. ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (утв. Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007г.).

5. Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998г.).

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1).

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС и акты приемки НМА, акты на списание ОС и НМА, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс, ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

· определить методы проверки;

· разработать программу аудиторских процедур по существу.

Можно выделить 4 направления аудита ОС и НМА:

1. Аудит наличия и сохранности ОС.
2. Аудит движения ОС.
3. Аудит правильность начисления амортизации.
4. Проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита ОС должны обеспечить:

1) контроль за наличием и сохранностью объектов;

2) правильность отнесения предметов к ОС;

3) правильность оценки в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС, ремонта ОС;

6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки ОС:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

— осуществление анализа объектов амортизации;

— проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

— анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

— проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

— проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

— проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

— купли-продажи (в том числе договор поставки);

— мены;

— договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

— имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

— заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

— организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

— установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

— имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

— закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

— проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

— все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

— права организации на основные средства не обременены;

— основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

— приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 3 приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита западных стран.

Таблица 3

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97

Пример программы аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка на ОАО «Мегос»
Дата проверки: 01.01.2020 – 31.12.2020
Количество человеко-часов – 240
Руководитель аудиторской группы Петренко М.М.
Аудиторская группа в составе: Иванова И.А., Федорова А.В.
Прогноз аудиторского риска: % (низкий, средний, высокий)
Прогноз уровня существенности 3%

№п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период аудиторской проверки	Исполнительное лицо	Документы аудитора
1.	Аудит наличия, целостности, сохранности ОС	В течении года	Иванова И.А., Федорова А.В.
1.1.	Контроль за комиссией приема ОС	Раз в квартал	Иванова И.А.	Приказ
1.2	Контроль за ведением документации купли-продажи ОС	Раз в квартал	Федорова А.В.	Договоры
1.3	Аудит протоколов, их оформление, цена товара	Раз в квартал	Федорова А.В.	Приказ, протокол
1.4	Контроль над правильностью отображения изначальной стоимости ОС	Раз в квартал	Иванова И.А.	Акт приема-передачи, журналы регистрации, инвентарные карты
1.5	Контроль над правильностью отображения ОС, первоначальная стоимость после реконструкции или ликвидации некоторых объектов	Раз в квартал	Федорова А.В.	Приказы, акты инвентаризации
1.6	Аудит синтетического и аналитического учета ОС, правильность ведения и отображения	Раз в квартал	Иванова И.А.	Первичная документация
1.7	Контроль над учетом затрат на ремонтные работы ОС	Раз в квартал	Иванова И.А.	Приказы, учетная политика
1.8	Контроль над переоценкой ОС	В процессе совершения операций	Федорова А.В.	Документы инвентаризации, регистры учета
1.9	Контроль над последней инвентаризацией ОС	В течение года	Федорова А.В.	Документы инвентаризации, регистры учета
1.10	Изучение инвентарных списков, протоколов, материально ответственными лицами	Раз в квартал	Иванова И.А.	Договор материальной ответственности, приказ
1.11	Контроль над действующими нормативными актами в бухгалтерии предприятия	Раз в квартал	Иванова И.А.	Приказ-распоряжение
1.12	Контроль над правильностью отображения наличия ОС	Раз в квартал	Федорова А.В.	Бухгалтерские отчеты
2.	Контроль над движением ОС	В течение года	ФедороваА.В., Иванова И.А
2.1	Контроль над учетом взносов уставного капитала, правильность отображения операций	Раз в квартал	Иванова И.А	Акт приема –передачи, приказ
2.2	Контроль над достоверностью вносимых ОС в уставной капитал	Раз в квартал	Иванова И.А	Протоколы заседания учредителей
2.3	Контроль информации касающиеся вкладов учредителей в уставной капитал ОС	Раз в квартал	Федорова А.В.	Форма 1, регистры, приказы
2.4	Выбитые ОС впоследствии расчетов с учредителями	Раз в квартал	Федорова А.В.	Форма 1, регистры, приказы
2.5	Контроль над отображением информации ОС в бухгалтерской отчетности	Раз в квартал	Иванова И.А	Формы бухгалтерского учета
3.	Аудит начисления амортизации ОС	В течение года	Федорова А.В. Иванова И.А	Расчеты
3.1	Контроль над ежемесячным начислением амортизации	Каждый месяц	Иванова И.А	Форма 1, регистры
3.2	Аудит ОС на которые не осуществляется начисление амортизации	Каждый месяц	Федорова А.В.	Смета, справки, регистры
3.3	Аудит ОС для которых насчитывается ускоренная амортизация	Каждый месяц	Иванова И.А.	Смета, справки, регистры, Баланс
3.4	Аудит ОС которые поступили в качестве вкладов в уставной капитал	В период сделанных вкладов	Иванова И.А.	Протоколы собрания директоров
3.5	Контроль над периодом с начала и до конца начисления амортизации	Каждый месяц	Федорова А.В.	Расчеты, справки, регистры
3.6	Аудит документации, где отображается начисление амортизации ОС	Раз в квартал	Федорова А.В.	Бухгалтерские формы отчетности
4.	Аудит налогового обязательства ОС	В течение года	Федорова А.В. Иванова И.А
4.1	Ревизия расчета НДС	В срок налогового платежа	Федорова А.В. Иванова И.А	Накладные, счет-фактура
4.2	Контроль над правильностью расчета налога на прибыль	В срок налогового платежа	Федорова А.В. Иванова И.А	Декларации, учетные регистры
4.3	Контроль над правильностью расчета налога на имущество	В срок налогового платежа	Федорова А.В. Иванова И.А.	Декларации, учетные регистры, справки и др.
4.4	Контроль над проведением отображением всех операций по ОС	Раз в квартал	Федорова А.В. Иванова И.А.	Бухгалтерские документы, 5 форм отчетности

Как считают восстановительную стоимость основного средства при переоценке

Восстановительной стоимостью называется рыночная стоимость, по которой основное средство можно приобрести по состоянию на 31 декабря года переоценки в случае необходимости его замены. Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно методом прямого пересчета или методом индексации (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Выбранный метод переоценки закрепляют в учетной политике компании для целей бухучета.

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, определяют так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

–

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Заметьте: именно восстановительная стоимость, а не первоначальная, в последующем берется в расчет амортизационных отчислений. Формулы по всем методам амортизации найдете в нашей другой статье.

Пример расчетов при переоценке основного средства

ООО «Комета» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в организации числится компьютер. Его восстановительная стоимость равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб.

Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.).

Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшить восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, – 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.).

Сумма, на которую нужно уменьшить сумму начисленной амортизации – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.).

Сумма уценки основного средства составляет 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Какой способ начисления амортизации выбрать

Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.

Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.

Задачи аудита основных средств

Основными задачами, которые решает аудиторская проверка операций с основными средствами, являются:

1. Аудит учета основных средств, т.е. проверка правильности отражения всех операций с этими объектами (поступление, выбытие, внутреннее перемещение). В том числе проверяется учет арендованных и сданных в аренду ОС на забалансовых счетах.
2. Контроль правильности начисления амортизации и отнесения ее на затраты в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Проверка отражения операций по текущему ремонту и модернизации ОС.
4. Проверка действующего в организации порядка обеспечения сохранности ОС.
5. Анализ эффективности использования ОС. Эта задача не входит в стандартный перечень и выполняется, если есть запрос от проверяемой организации.

Похожие записи:

• Учет малоценных ОС и запасов (ОСНО) в 1С
• На сколько увеличат материнский капитал в России с 1 февраля 2023 года?
• Кто будет президентом России в 2023 году?