Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность за несвоевременную сдачу налоговой декларации по УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все зависит от того, что именно не заплатили – сам налог или авансовые платежи по налогу. Если авансовые платежи, то штрафов нет, но не спешите радоваться, потому что есть пени, которые считаются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки за период с 1 по 30 день, а с 31 дня — исходя из 1/150 ставки.
Несвоевременная сдача или непредоставление декларации по УСН приведёт к следующим последствиям.
- Штраф по статье 119 НК РФ – минимум 1 000 рублей, в том числе, за нулевую декларацию.
- Штраф по статье 122 НК РФ, если из-за отсутствия отчётности не уплачен налог: от 20% до 40% недоимки.
- Штраф по статье по статье 15.5 КоАП РФ: от 300 до 500 рублей.
- Блокировка расчётного счёта, если крайний срок сдачи отчётности нарушен более чем на 20 дней.
- Решение о разблокировке счёта должно быть вынесено не позднее одного рабочего дня, следующего за днём сдачи декларации. Ещё один рабочий день потребуется на исполнение этого решения банком.
Штрафы за несвоевременную подачу
Если декларация была подана, но не своевременно, то санкций в виде штрафов не избежать. Штраф для ИП за несвоевременную сдачу декларации – это 5 % от налога, который не был уплачен вовремя. ИФНС способна привлечь предпринимателя за это правонарушение в течении трех лет.
Внимание! Что делать, когда не успеваете подать декларацию? В этом случае документ нужно сдать как можно раньше, тогда штраф хоть и будет, но минимальный. За несколько дней просрочки сдачи набежит не более 100 руб. Это не такая большая сумма, если вспомнить, что штраф за несданную декларацию по УСН для ИП составляет от 1000 руб.
Штрафные санкции за нарушение срока представления расчетов по страховым взносам
|
Форма отчетности |
Размер штрафа для организации |
|
Отчетность по взносам в ПФР и ФОМС и сведения персонифицированного учета |
|
|
Расчет по форме РСВ-1 ПФР: — за I квартал; — за полугодие; — за 9 месяцев; — за год |
5% от суммы взносов на пенсионное и медицинское страхование, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 13.07.2016 № 17-4/ООГ-1055, от 04.04.2014 № 17-3/В-138): — больше 30% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; — меньше 1000 руб. |
|
Сведения по форме СЗВ-М |
500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором должны быть отражены в опоздавшей форме СЗВ-М (ст. 17 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ, далее – закон № 227-ФЗ) |
|
Отчетность по взносам в ФСС (взыскиваются одновременно 2 штрафа) |
|
|
Расчет по форме 4 — ФСС: — за I квартал; — за полугодие; — за 9 месяцев; — за год |
1,5% от суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона N 212-ФЗ): — больше 30% суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; — меньше 1000 руб. 2, 5% от суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве («на травматизм»), начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – закон № 125-ФЗ): — больше 30% от суммы взносов «на травматизм», начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; — меньше 1000 руб. |
Отчеты в налоговых органах принимаются двумя способами: на бумажном носителе и в электронном виде. В каком виде подавать – на выбор налогоплательщика. Однако этот момент поможет спасти от штрафных санкций законным путем.
Допустим, у компании «ТриА» отсутствует бухгалтер и на момент завершения срока сдачи деклараций не удалось сформировать отчеты. В таком случае руководитель компании может явиться в налоговую с базовым заполнением декларации, отметиться у инспектора, а затем уже «досдать» полную версию электронным путем. Даже, если правильный вариант поступит позже срока, наказания и штрафов за собой не влечет. Согласно законодательству, штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации затрагивает только сроки подачи, а не форму и методы.
Ответственность по административной части
Наложение штрафа за несвоевременное предоставление декларации не на компанию не освобождает ее руководителей от административной ответственности. Этот аспект устанавливается исходя из положений КоАП РФ. В данном случае в исполнение приводится ст. 15.5. На ее основании руководитель или иное должностное лицо обязуется выплатить штраф в размере от 300 до 500 рублей. Случай квалифицируется как исполнение служебных обязанностей в ненадлежащем виде. Также законным основанием привлечения руководителей к ответственности служит Письмо УГНС Москвы от августа 2008 г. 14/081895.
Денежное взыскание за непредоставление в срок при неверно исчисленной сумме обязательного платежа, определяется в соответствии с подлежащим к уплате, а не ошибочно указанным в отчетности. Субъекту необходимо также иметь в виду, что в случае, если размер сбора по расчетам будет равен нулю, у субъекта сохраняется обязанность сдать документацию. В Президиума ВАС № 71 от 2003 г. указано, что отсутствие у плательщика по окончании конкретного периода суммы к уплате само по себе не освобождает его от необходимости составлять и предъявлять отчетность. Таким образом, штраф за непредоставление налоговой декларации будет начислен вне зависимости от результатов расчета.
Другие статьи по теме штрафы
Существуют очень схожие ситуации с налоговыми нарушениями и штрафами за несвоевременную сдачу отчетов. Специально чтобы было проще понять, как работает механизм приводятся выдержки из других статей с похожими вариантами.
- Штраф за несвоевременную сдачу отчетности по НДС
При расчетах налогов на добавочную стоимость всё практически так же, как и при упрощенной системе. За несвоевременную сдачу компанией или налоговым агентом декларации следует штраф. Сумма штрафа также составляет 5% от общей задолженности за каждый месяц, суммируется до 30%, а минимальная 1000 рублей. Есть некоторые смягчающие обстоятельства, которые могут уменьшить штраф. Также, как и при УСН, может быть оштрафован работник и закрыты счета. - Штраф за несвоевременную сдачу сведений о среднесписочной численности работников
Все организации и предприниматели должны подавать в Налоговую сведения о численности работников в списках за год. Не делают этого только предприниматели, не имеющие сотрудников. При просрочке штрафы всё такие же — 5% за месяц, 30% — максимум, 1000 рублей — минимум.
Какие штрафы в налоговой инспекции предусмотрены для субъектов?
Санкции к плательщикам, нарушающим порядок сдачи отчетности в контрольный орган, предусматриваются в пунктах 1 и 2 ст. 119. Штраф за непредоставление налоговой декларации по месту учета субъекта составляет 5% от суммы платежа, подлежащего отчислению (доплате) в бюджет и указанного в документе. Начисление осуществляется за каждый полный либо неполный месяц с даты, установленной для сдачи отчетности. При этом штраф за непредоставление налоговой декларации не может быть более 30% от рассчитанного сбора, но не меньше 100 р. Данный порядок считается общим для всех плательщиков. Ст. 119 НК также предусматривает повышенные санкции за нарушение порядка сдачи отчетности. В частности, штраф за налоговую декларацию может составлять 30% от суммы платежа, если субъект не сдал документацию в течение более 180 дн. с установленной в законе даты. При этом, начиная со 181 дня, с него будет взыскиваться 10% от сбора, указанного в отчетности, за каждый месяц (неполный или полный).
В действующее законодательство были внесены определенные изменения. В соответствии с ними, предусматривается обязанность субъекта сдавать отчетность в контрольный орган в электронной форме. С 2007-го она вменяется плательщикам, штат сотрудников которых более 250, а с 2008-го — больше 100 человек. Данная обязанность исполняется субъектами путем отправки соответствующих сведений с использованием каналов телекоммуникационной связи. Необходимо отметить, что за непредоставление декларации (3-НДФЛ или по иному обязательному платежу) в надлежащей форме также могут применяться санкции статьи 119 НК. Разъяснения по этому вопросу присутствуют в Письме Минфина № 15356/04. В документе, в частности, сказано, что сдача отчетности (расчета) в ненадлежащей форме либо неустановленным способом рассматривается как невыполнение обязанности, вмененной плательщику.
Досудебная процедура привлечения к ответственности
Налогоплательщик, если вовремя не сдаст декларацию в налоговую, становится правонарушителем по ст. 119 НК РФ.
Налоговый штраф выписывается после того как налоговые органы проведут камеральную проверку сданной налоговой декларации по УСН. При этом по окончании проверки инспекторы нередко доначисляют налоги к уплате. И штраф рассчитывается исходя из новых сумм. Некоторые недобросовестные налогоплательщики считают, что если не сдать декларацию, то камеральной проверки удастся избежать, но это не так. Если декларация по окончании сроков сдачи не была подана в течение 10 рабочих дней, то контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ). А значит, чтобы продолжить нормальную работу налогоплательщику придется сдать декларацию. Сразу после сдачи налоговая начнет камеральную проверку отчета.
Если налогоплательщик был привлечен к ответственности, то это означает, что в отношении него уже была проведена налоговая проверка (камеральная ст. 88 НК РФ или выездная ст. 89 НК РФ). Результат проведения проверки всегда учитывается при принятии решения относительно начисления санкций.
Если налоговики по результатам проверки насчитали санкции, то они должны уведомить об этом налогоплательщика. С этой целью ему направляется требование об уплате налога, пени и штрафа (ст. 69 НК РФ). В требовании всегда в качестве основания должна быть указана ссылка на решение контролирующих органов. Если такая ссылка отсутствует, то требование можно считать недействительным.
Уплату задолженности нужно выполнить в течение 8 рабочих дней с момента получения требования, если в тексте не предусмотрен другой срок (ст. 69 НК РФ).
Требование может быть вручено лично, отправлено через ТКС или через почту заказным письмом. Последний способ является крайней мерой, если невозможно передать требование ни одним другим способом.
Требование должно быть передано налогоплательщику в течение 20 дней с момента, когда решение контролирующих органов вступит в законную силу (ст. 70 НК РФ).
Для удобства отразим процедуру привлечения к ответственности за непредставление декларации по УСН в таблице.
Досудебная процедура привлечения к ответственности за пропуск срока подачи декларации по УСН: сроки 2018
| Принятие решения о привлечении к ответственности недобросовестного налогоплательщика | вступает в силу через 1 месяц после уведомления о решении налогоплательщика |
| Выставление требования | в течение 20 дней после вступления в силу решения о назначении санкций налогоплательщику |
| Погашение имеющейся задолженности на основании требования налогового органа | 8 рабочих дней с момента получения требования |
| Обращение ФНС для взыскания денежных средств с текущего счета должника | в течение 2 месяцев со дня окончания срока уплаты задолженности, указанного в требовании |
Порядок принудительного взыскания задолженности
Если юридическое лицо или ИП не погасили задолженность вовремя, к ним будут применены меры по ее принудительному взысканию. Делается это за счет средств на текущем счете должника или за счет электронных денежных средств (п. 2 ст. 46 НК РФ). Для этого ФНС должно принять соответствующее решение, но сделать это она может только после окончания срока, указанного в требовании. На принятие решения о взыскании денежных средств с должника ФНС дается два месяца. Поручение на списание налоговой задолженности может быть оформлено на бумаге или в электронном формате (п. 2 ст. 46 НК РФ).
Если ФНС не успело взыскать средства в течение двух месяцев, она все еще может это сделать путем обращения в судебный орган. Для этого нужно будет написать заявление в течение 6 месяцев с момента окончания срока, указанного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Восстановить этот срок ФНС может только через суд, но только тогда, когда срок был пропущен по уважительной причине.
При наличии основания полагать, что взыскать штраф с организации или ИП будет проблемно налоговая может принять обеспечительные меры. Делается это в том случае, если у нее нет информации о текущем счете налогоплательщика или если на счету отсутствуют денежные средства или их недостаточно для погашения всей суммы задолженности. К обеспечительным мерам можно отнести:
- взыскание задолженности за счет другого имущества (ст. 47 НК РФ);
- приостановку движения на расчетном счете (ст. 76 НК РФ).
Взыскать недоимку за счет иного имущества должника ФНС может в течение одного года по окончании срока погашения задолженности, указанного в требовании. Либо это можно сделать путем обращения в суд на протяжении 2 лет по окончании срока на погашение, содержащегося в требовании (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).
Описанный выше досудебный порядок обязателен при взыскании с должника задолженности по УСН-налогу, пеням и штрафам.
Налоговый орган на основании решения о привлечении юридического лица или ИП к ответственности имеет право обратиться в арбитражный суд о взыскании назначенной санкции только по завершении обязательной процедуры досудебного порядка. Поэтому, если не удалось вовремя сдать налоговую отчетность по УСН, налоговые специалисты рекомендуют погасить задолженность сразу после получения требования.
Штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации без задолженности по уплате налога
Нарушение сроков при подаче налоговых деклараций с нулевыми показателями также влечет за собой наказание в форме штрафов. В этом случае штраф на несдачу декларации ИП и предприятию будет назначен в размере 1000 рублей.
Если налоги были рассчитаны, вовремя перечислены в бюджет, а декларацию забыли подать или просрочили, наказания избежать не получится. Мнение, что 5% ставка штрафа при умножении на нулевую задолженность по налогу будет означать, что плательщику налога грозит нулевой штраф, неверно. Штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации при условии вовремя перечисленной суммы налога будет равен минимальному значению – 1000 рублей.
Иная ситуация с документацией за отчетные периоды, которая призвана отобразить авансовые платежи по налогам. Итоговое значение налога еще неизвестно, у предприятия есть обязанность уплатить не сам налог, а аванс по нему. Поэтому штраф по нормам ст. 119 НК применять нельзя, но штраф в сумме 200 рублей в соответствии со ст. 126 НК РФ может быть выписан (Письмо ФНС № СА-4-7/16692, датированное 22.08.2014).
Штраф за непредставление «нулевой» декларации составляет 1000 рублей
В Налоговом кодексе нигде не сказано о том, что обязанность по представлению декларации зависит от наличия или отсутствия суммы налога к уплате. Наоборот, подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 1 статьи 80 НК РФ и главы о конкретных налогах части второй Налогового кодекса гласят, что налогоплательщики обязаны не только уплачивать законно установленные налоги, но и представлять налоговые декларации.
Следовательно, налоговики имеют полное право оштрафовать налогоплательщика за непредставление «нулевой» налоговой декларации в размере 1000 рублей. Такой вывод следует из письма
Минфина РФ № 03-02-08/110 .
Установленный статьей 119 НК РФ минимальный размер штрафа – 1 000 рублей подлежит взысканию за непредставление налоговой декларации в установленный срок не только в случаях, когда сумма штрафа, исчисленная исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, не превышает минимальный размер штрафа, но и в случаях, когда указанная в декларации сумма налога уплачена полностью или когда сумма налога к уплате по такой налоговой декларации отсутствует (« нулевая декларация »).
Ведомство поясняет, что согласно пункту 7
- ЕУД является особым отчетом, сдаваемым лишь в ситуации отсутствия у налогоплательщика хозяйственной деятельности и только в отношении некоторых налогов. Срок ее представления наступает раньше срока подачи обычных деклараций по тем налогам, которые могут быть отражены в ЕУД.
- Обязанность заменить обычные декларации с нулевыми данными на ЕУД у налогоплательщика нет. Поэтому, не сдав вовремя ЕУД, он без каких-либо негативных для себя последствий может отчитаться по показываемым в ней налогам, оформив обычные декларации по ним и сдав их в сроки, установленные для подачи таких деклараций.
- Если ЕУД сдается по истечении срока, отведенного для ее представления, то налогоплательщик за ее неподачу в срок наказывается штрафом 1 000 руб., налагаемым по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.
Налоговая ответственность
Штрафные санкции за несвоевременную подачу деклараций установлены в ст. 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него может быть взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Просрочка срока представления отчетности считается в рабочих днях.
Важно обратить внимание на то, что ответственность в виде штрафа наступает и в случае нарушения срока на один день. В связи с чем не рекомендуется откладывать подачу отчетности на последний день, поскольку из-за возможных очередей появляется риск нарушения установленных сроков.
В настоящее время многие налогоплательщики представляют налоговые декларации в электронном виде. Если у налогоплательщика нет технической возможности сделать это в установленный срок, он может представить отчетность в бумажном варианте в установленный срок, а потом «досдать» в электронном формате. В этом случае санкций за несвоевременное представление отчетности не будет, поскольку ответственность установлена только за представление декларации с нарушением сроков, а не за представление декларации по неустановленной форме, в том числе не в электронном виде (Постановления ФАС Московского округа от 09.02.2009 N КА-А40/163-09, от 20.01.2009 N КА-А40/11260-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 по делу N А42-4491/2008).
Рассмотрим ситуации, в которых имеет место несвоевременное представление отчетности, и санкции, налагаемые на налогоплательщиков, допустивших нарушение сроков представления деклараций.
Ситуация 1: несвоевременно представлена «нулевая» декларация, однако 180 дней с установленного срока подачи декларации еще не прошло
На первый взгляд такое нарушение чревато взысканием минимального штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации в течение срока 180 дней. Однако в Налоговом кодексе РФ не указано конкретно, можно ли взыскать на основании данной нормы штраф за несвоевременную подачу «нулевой» декларации.
По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.
Первая: при несвоевременном представлении «нулевой» декларации взыскивается штраф в сумме 100 руб. (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@ и др.). Данной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42), ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2.
Основным аргументом, подтверждающим необходимость взыскания штрафа, является тот факт, что налогоплательщик обязан был подать декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения. И за неисполнение этой обязанности накладывается санкция в виде штрафа.
Вторая: при несвоевременном представлении «нулевой» декларации штраф не взыскивается, поскольку сумма налога к уплате равна нулю. В частности, к такому выводу пришли многие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08, от 16.09.2008 N А19-1984/08-15-Ф02-4503/08 и пр.).
При обосновании своей позиции суды указали, что согласно ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Таким образом, если данная сумма равна нулю, то и штраф за несвоевременное представление декларации также должен быть равен нулю. ВАС РФ в Определении от 29.10.2009 N ВАС-13444/09 поддержал эту точку зрения, указав, что штраф при несвоевременной подаче «нулевой» декларации не взыскивается по причине отсутствия базы для его расчета.
Ситуация 2: «нулевая» декларация подана по истечении 180 дней
Налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней после окончания срока ее подачи. При этом минимальный размер штрафа не предусмотрен (п. 2 ст. 119 НК РФ).
По данному вопросу также существуют две противоположные точки зрения.
Первая: при нарушении срока представления «нулевой» декларации более чем на 180 дней следует уплатить штраф в размере 100 руб. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А78-4063/06-С2-8/216-Ф02-1433/07, от 01.03.2007 N А19-15990/06-32-Ф02-743/07). Вторая: при нарушении срока представления «нулевой» декларации более чем на 180 дней штраф в размере 100 руб. платить не нужно. Данной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г. Москве в Письме от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@. Именно эта точка зрения лежит в основе решений арбитражных судов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А19-18641/06-33-52-Ф02-9586/07, ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4526/07-С2 и др.), а также Президиума ВАС РФ (Постановление от 10.10.2006 N 6161/06 по делу N А45-1098/05-45/40).
В обоснование этой позиции приводятся два аргумента. Во-первых, в п. 2 ст. 119 НК РФ отсутствует конкретное указание о взыскании минимального штрафа за несвоевременное представление «нулевой» декларации. Во-вторых, согласно этой статье размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Поэтому если данная сумма равна нулю, то и штраф за непредставление декларации также равен нулю.
На наш взгляд, при подаче «нулевой» декларации с нарушением установленного срока штраф можно не платить независимо от срока просрочки (более или менее 180 дней).
Ситуация 3: содержащая обязательства по уплате налогов декларация подана несвоевременно, при этом налогоплательщик имеет переплату по данному налогу
В данном случае не возникает вопроса о неотвратимости штрафных санкций (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление налоговой декларации (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу N А57-1337/2008).
Однако возникает вопрос о том, как рассчитывается штраф. Налоговый кодекс РФ не содержит необходимых разъяснений, поэтому существуют две противоположные позиции.
Первая: если налог был уплачен в срок, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ возможно только в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3). Основанием является уплаченный в срок налог.
Вторая: если налог был уплачен в срок, при привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4569/07-С3 и др.). Во-первых, уплата налога по несвоевременно представленной декларации не влияет на привлечение к ответственности за несвоевременную подачу декларации. Во-вторых, размер штрафа определяется исходя из данных, отраженных в декларации, независимо от факта и (или) срока уплаты налога.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику целесообразно уплатить штраф в сумме 100 руб., обосновывая свою позицию положениями Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133.