Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Варианты передачи имущества находящегося в собственности фирмы другому лицу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Эти два метода подходят только в том случае, если материнская компания передает имущество дочерней компании. Что касается формализации, то с вкладами в имущество все проще. Как правило, если о возможном вкладе сначала было сообщено ассоциации, то для этого не нужно вносить изменения в устав ассоциации.
Реорганизация – один из способов образования или ликвидации юридического лица, которые должны проходить по правилам, установленным статьями 57–60 Гражданского кодекса. Процесс реорганизации основывается на универсальном правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемой организации к ее преемнику.
Реорганизация может быть осуществлена в форме разделения, выделения. Реорганизация юридического лица (в том числе в форме выделения, разделения) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, подп. 1, 3 ст. 55 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
КАК ВЕРНУТЬ ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО
Имущественные налоги, созданные отдельными участниками, являются безотзывными. В отличие от кредитов, они не могут быть востребованы обратно. Вид вложений может быть только в форме дивидендов. То же самое относится и к инвестициям в виде взносов в уставный капитал.
Однако, в отличие от взносов в уставный капитал, сумма имущественного взноса не компенсирует затраты отдельного участника при последующей продаже (наших) акций, выходе или ликвидации компании.
Для участников организации действует иной порядок — сумма взносов, внесенных в виде денежных средств, вычитается из собранного дохода.
При выходе или ликвидации организации.2 п. § 250 статьи 1 НК РФ; п. 277 статьи НК РФ.
При продаже участия в ОЕ — подпункт 2. 1. 1 статьи 268 (1) КПК. п. 1 статьи 268 КПК. п. 1 статьи 268 КПК. п. 1 статьи 268 КПК. п. 1 статьи 268 КПК.
При продаже акций. п. 3 ст. 280 ГПК РФ.
Кроме того, участник предприятия может осуществить возврат без подоходного налога суммы, равной предыдущему вкладу в имущество хозяйственного общества или кооператива (ОС, ЕС, предприятия), ст. 11. 1п ст. 251 ГПК. п. 1, ст. 251 ГПК. п. 1, ст. 251 ГПК. п. 1, ст. 251 ГПК. п. 1, ст. 251 ГПК РФ.
Вклады должны вноситься и возвращаться только в денежной форме. Если первоначальный вклад в имущество общества был внесен не в денежной форме, а в виде иного имущества (здания, участки, оборудование, акции (доли) вопреки закону об обществе), то это имущество не может быть возвращено вкладчику без уплаты налога на основании. Пункта 11.1(1) статьи 251 Налогового кодекса.11.1 Статья 1.1 ГПК не действует.
Взнос также должен быть возвращен в денежной форме. Это исключает несоразмерность между первоначальным сбором и ситуациями злоупотребления, которые могут быть связаны с таким методом возврата, не облагаемым налогом.
Освобождение от налога действует в пределах уплаченной суммы предоплаты. Сумма, освобождаемая от освобождения в соответствии со статьей 251.1.1 Налогового кодекса РФ, ограничивается суммой ранее уплаченного взноса. В связи с этим важно, чтобы участник сохранил документы, подтверждающие сумму внесенных им взносов.
К ним относятся решения общего собрания участников (протоколы) и платежные поручения о перечислении денежных средств.
При этом не имеет значения, когда был сделан вклад; с 1 января 2019 года от возврата вкладов можно отказаться.Положения об освобождении от налогообложения при возврате прежних имущественных взносов вступили в силу в январе 2019 года и распространяются на все «старые» имущественные взносы. Основное требование — в денежной форме.Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 201019 г. N 03-03-06/1/9345.
Освобождение также распространяется на правопреемников как организации-участника, так и дочернего общества. Таким образом, если дочерняя компания, получившая имущественный взнос, сливается с другой компанией, то другая компания также может вернуть деньги участнику.
К правопреемнику применяются все остальные условия — наличие подтверждающих документов и денежная форма первоначального взноса.
Общее собрание акционеров дочернего общества принимает решение о возврате прежнего вклада в наследство.
Для удобства мы составили сравнительную таблицу с двумя видами активов и выбором кредитов для погашения средств.
- Физические лица и организации,
- Как члены компании, так и несвязанные организации.
Ситуация у получающей стороны
У получателя «гранта» ситуация зеркальная. Поскольку налог при безвозмездной передаче не предъявляется, то и права на вычет у него не возникает. Даже в тех случаях, когда передающая сторона выписала счет-фактуру. Такой документ, если он получен, в книге покупок не регистрируется (п. 11 Правил ведения книги покупок**).
С точки зрения налога на прибыль безвозмездно полученное имущество будет внереализационным доходом, с которого нужно заплатить налог. Доход образуется на дату подписания акта приемки-передачи имущества (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Оценка полученного имущества производится по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ. А это значит, что она должна быть подтверждена документально или независимым оценщиком и не может быть ниже рыночной (остаточной для ОС).
При этом надо учитывать, что в дальнейшем стоимость этого имущества в расходах учесть не получится, поскольку затрат на его приобретение налогоплательщик не нес, получив его безвозмездно. Исключение здесь составляют только случаи, когда передается основное средство — по нему получатель имеет право начислять амортизацию (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ; данный вывод подтвержден в письме Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283). Правда, амортизационной премией он воспользоваться не сможет, поскольку это прямо запрещено пунктом 9 статьи 258 НК РФ.
Разрешено ли дарение между юрлицами
Закон допускает дарение между организациями на сумму до 3000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Необходимо различать коммерческие организации и некоммерческие. Запрет установлен на подарки между коммерческими юрлицами.
Если коммерческое юрлицо передает подарок медицинскому или образовательному учреждению, религиозной организации, социальному фонду и иной благотворительной организации, ограничение в 3000 рублей не действует. Такие учреждения являются некоммерческими, а вручение подарка признается пожертвованием (ч. 1, 2 ст. 582 ГК РФ).
Не запрещается безвозмездная передача имущества от физического лица юридическому лицу и наоборот. Так, гражданин вправе подарить организации оборудование или автомобиль. Такую сделку необходимо оформить письменно. Разрешено дарение имущества юридическому лицу его учредителем физическим лицом, такая сделка не требует согласования с участниками организации. Допустима передача имущества директором юрлицу. Обратный механизм потребует одобрения, поскольку сделка имеет признаки заинтересованности.
Не запрещено заключить договор дарения имущества между ООО и учредителем, в этом случае, когда дарителем является юрлицо и сумма сделки является крупной, а также если одаряемый является заинтересованным лицом, необходимо получить одобрение договора участниками ООО.
Запрещено дарить такие вещи:
- отдельные виды оружия;
- раритетные вещи;
- яды и химикаты;
- военную технику и пр.
Помимо дарения, существует сделка по безвозмездной передаче объекта в пользование. Ограничений для юрлиц на заключение такого договора нет. Учитывайте, что безвозмездная передача недвижимого имущества между юридическими лицами или иного имущества не должна приносить организациям убыток.
Обмен имуществом между организациями
Обмен имуществом может происходить как между коммерческими организациями, так и между некоммерческими организациями. Он может осуществляться как в рамках одной отрасли, так и в разных отраслях деятельности.
Обмен имуществом может быть полезен для обоих участников сделки, так как он позволяет получить имущество, не используя финансовые средства. Это может быть особенно выгодно в случае, если обе организации нуждаются в имуществе друг друга, но не могут или не хотят приобретать его на условиях рыночной сделки.
Обмен имуществом может осуществляться по-разному, в зависимости от вида передаваемого имущества и условий сделки. Возможны следующие варианты обмена имуществом:
- Прямой обмен – когда обе организации передают имущество друг другу одновременно;
- Обмен с доплатой – когда одна организация передает имущество другой, доплатив разницу в стоимости;
- Обмен с добросовестными аксессуарами – когда одна организация передает имущество другой вместе с дополнительными активами, увеличивающими его стоимость;
- Компенсационный обмен – когда обмен происходит через третью организацию, которая выступает в качестве посредника.
При обмене имуществом между организациями важно соблюдать определенные правила:
- Определить ценность и состояние передаваемого имущества;
- Определить стоимость имущества и условия обмена;
- Составить договор обмена имуществом и подписать его сторонами;
- Проверить само имущество, его документы и подлинность;
- Оформить все необходимые документы и регистрацию перехода права собственности.
Таким образом, обмен имуществом между организациями является удобным и взаимовыгодным способом передачи активов. Важно при этом соблюдать правила и осуществлять обмен с оглядкой на интересы обеих сторон.
Что значит понятие «отчуждение имущества»
Обратите внимание! Отчуждение имущества — это передача имущества или права собственности на него от нынешнего собственника иному субъекту.
Важно! По умолчанию принимается, что отчуждение имущества — это комплекс действий, осуществляемых его собственником по доброй воле (например, на основании различных сделок).
Системный анализ норм закона позволяет сделать вывод, что отчуждение имущества — это не (см. п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ):
- отказ от права;
- предоставление имущества во временное пользование;
- утрата или гибель имущества либо утрата права на него по объективным причинам;
- прекращение права по решению суда;
- предоставление будущих возможностей к отчуждению.
Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения). В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо. Безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:
- Для повышения уровня имущественной безопасности. В бизнесе случаются разные ситуации и необходимо обезопасить ключевые активы от посягательств на них третьих лиц (кредиторов, контрагентов, рейдеров и регуляторов). Кроме того, наличие имущества у компании является дополнительным стимулом для налогового органа к проведению ВНП, поскольку с налогоплательщика есть за счет чего взыскать возможные доначисления. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в рисковом операционном секторе.
- Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч. деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.
- При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключения излишних налоговых обязательств.
Правовой статус имущества в «переходный» период
Может возникнуть вопрос: каков же правовой статус имущества в тот период, когда купля-продажа уже состоялась, соответствующий договор подписан, и стороны ожидают регистрации права собственности. В этот период объект находится в двойственном статусе:
- С одной стороны, покупатель еще не имеет права распоряжаться данным имуществом, так как он не вступил в свои права. Потому сразу после подписания документов о полноценном праве собственности для покупателя говорить нельзя.
- С другой стороны, продавец тоже уже не может распоряжаться этим имуществом, так как оно является объектом договора, и этим договором предусматривается его передача покупателю. Соответственно, продавец формально остается собственником, однако не может распоряжаться данным имуществом.
Поэтому на период, когда право проходит регистрацию в реестре, ни одна из сторон не может распоряжаться данным объектом. А в момент внесения данных в реестр продавец окончательно теряет свое право собственности, в то время как покупатель – приобретает.
Ситуация у получающей стороны
У получателя «гранта» ситуация зеркальная. Поскольку налог при безвозмездной передаче не предъявляется, то и права на вычет у него не возникает. Даже в тех случаях, когда передающая сторона выписала счет-фактуру. Такой документ, если он получен, в книге покупок не регистрируется (п. 11 Правил ведения книги покупок**).
С точки зрения налога на прибыль безвозмездно полученное имущество будет внереализационным доходом, с которого нужно заплатить налог. Доход образуется на дату подписания акта приемки-передачи имущества (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Оценка полученного имущества производится по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ. А это значит, что она должна быть подтверждена документально или независимым оценщиком и не может быть ниже рыночной (остаточной для ОС).
Как осуществить безналоговую передачу имущества?
-
Вклад в уставный капитал
-
Вклады в имущество на основании под.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в том числе «дочерний подарок»
-
Реорганизация в форме выделения
Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.
| Нюансы | Вклад в уставный капитал | Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ | Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ | Процедура выделения |
| Организационно-правовая форма компании-получателя имущества | Любая | Только хозяйственные общества и товарищества. | Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство). | Любая |
| Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя | Любой | Любой | 50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие. | Любой |
| Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК | Да | Нет | Нет | Нет |
| Налоговые обязательства | Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
| Что можно передать | Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Этот список должен быть в уставе. | Имущество, имущественные/неимущественные права. | Имущество и имущественные права. По ГК РФ безналичные деньги относятся к имущественным правам. | Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку |
| Ограничения | Обязательная независимая оценка неденежного вклада. | Получатель не может передать третьим лицам полученные имущество / и имущественные права (кроме денежных средств) течение года, в том числе по договору аренды (кроме денежных средств). |
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Необходимо сделать следующие проводки:
- стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
- расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».
Что из себя представляет безвозмездная передача
Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.
Любая организация создается для того, чтобы получать прибыль. Компания может предъявлять требования о возврате долгов, если такие случились, но точно такие же требования могут выставлять и в адрес компании другие организации. В связи с этим, на законодательном уровне было принято решение, что компании не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 рублей. Это сделано в интересах кредиторов. Ведь дарение – это уже навсегда. Относительно организаций это значит, что имущество было, а потом в один прекрасный момент его не стало, поскольку право собственности на подаренное имущество перешло к другой организации. Соответственно, активы уменьшились и при наличии долгов взять с компании нечего.
Безвозмездная передача – совсем другая история. Имущество в этом случае передается лишь на время, право собственности не переходит. Соответственно, если у кредиторов возникают претензии, то компания вполне может расплатиться по ним своим имуществом.
Что говорит законодательство?
Более подробно о крупных сделках и отчуждении имущества можно почитать в ФЗ РФ от 08 февраля 1998 года, ст. 46. В ней дается четкое определение подобных операций, а также особенности их проведения. Ниже рассмотрим основные моменты:
- К крупной относится сделка, залог, заем или поручительство, имеющие тесную связь с покупкой, возможностью или непосредственным отчуждением какого-либо объекта. Стоимость последнего, как уже отмечалось выше, должна быть от 25% балансовой цены активов предприятия. Информация берется на базе бухгалтерской отчетности ООО.
- К крупным нельзя отнести операции, которые являются частью хозяйственной деятельности компании, а также сделки, которые должны осуществляться по ФЗ РФ или с учетом других правовых актов. В последнем случае расчеты должны осуществляться по цене, определенной в порядке, установленном Правительством РФ.
- Отдельное внимание уделяется определению стоимости отчуждаемого имущества. Она вычисляется с учетом информации, отраженной в бухучете ООО. Если речь идет о покупке недвижимости, в основе анализа лежит цена предложения.
- Отчуждение имущества ООО в пользу учредителя или в отношении другого субъекта производится только после принятия соответствующего решения на собрании участников ООО. В результате заседания выносится решение, в котором отмечаются лица, принимающие участие в операции. Так, в документе указывается выгодоприобретатель, стоимость объекта, объект сделки, а также прочие условия, которые имеют значение для сторон. Допускается не указывать в решении субъектов, относящихся к категории выгодоприобретателя, если операция оформляется в случае проведения торгов или в других ситуациях, когда получатель объекта сделки заранее неизвестен.
- Если в ООО организуется наблюдательный совет (более распространенное название — совет директоров), все вопросы касательно отчуждения имущества или прочих крупных сделок отражаются в уставе компании, а сами решения принимаются коллегиально. Важно, чтобы подобные полномочия учредителей также нашли отображение в уставе.
- Если крупная сделка (в том числе по отчуждению имущества) была осуществлена с нарушением законодательства, общество или один из участников вправе подать иск в судебную инстанцию и признать финансовую операцию с недвижимостью недействительной. Отдельно стоит отметить, что срок исковой давности по этому вопросу (если он был пропущен) не может быть восстановлен.
Даже в случае передачи дела в суд, последний может отказать в иске при определенных обстоятельствах. Это возможно в случае, если решение участника, который должен был принять участие в голосовании по крупной сделке, не мог повлиять на общий результат голосования. Аналогичная ситуация возможна и в случае, если факт причинения убытков в случае осуществления сделки не может быть доказан.
Кроме того, суд вправе отклонить иск, если ко дню рассмотрению дела в судебную инстанцию были переданы документы, подтверждающие проведение сделки по всем правилам, которые прописаны в ФЗ. Последней причиной, по которой суд может отказать в рассмотрении дела, является тот факт, что другая сторона не знала или не должна была владеть информацией в отношении нарушения условий сделки по отчуждению имущества.
- В уставе ООО может прописываться, что для проведения крупных сделок не требуется сбор учредителей или совета директоров для принятия решения. В такой ситуации операция с имуществом производится по упрощенной процедуре.
- В уставе компании могут указываться различные варианты или размер сделок, которые будут относиться к категории крупных. В этом случае решение должно приниматься учредителями ООО на общем собрании.
Несмотря на четкую позицию законодательства в отношении отчуждения имущества, представителям ООО не всегда удается найти необходимые ответы. Ниже рассмотрим некоторые вопросы, которые задаются в разрезе осуществления крупных сделок:
- Если отчуждение имущества происходит по протоколу собрания, но одна из подписей учредителей подделана. Что в этом случае может грозить? В этой ситуации существует два пути. Подделку может никто не заметить. Если же это произойдет, учредитель, чья подпись оказалась подделана, вправе пойти в суд и добиться отмены протокола, а также сделки в комплексе. Речь идет о преступлении, результатом которого может быть возбуждение уголовного дела.
- Может ли генеральный директор участвовать в сделке по отчуждению имущества? Если исходит с позиции законодательства, в такой сделке нет ничего криминального. Но здесь нужно заглядывать в устав ООО, ведь в нем могут отражаться полномочия директора. Бывают ситуации, когда сделка может быть проведена только с одобрения учредителей.
- Нужны ли обеспечительные меры от суда в случае отчуждении доли в ООО? При наличии опасности такой продажи можно просить суд об обеспечении в виде ареста. При этом доля должна рассчитываться с учетом рыночной стоимости.
- Как правильно оформить отчуждение имущества по документам, если соглашение купли-продажи и реорганизация неуместны? Ответ на этот вопрос должен быть в уставе компании. Чаще всего оплата доли производится имуществом.
Как осуществить безналоговую передачу имущества?
- Вклад в Уставный капитал.
- Вклад в имущество организации (включая «дочерний подарок»), в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов.
- Реорганизация в форме выделения.
Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.
|
Нюансы |
Взнос в УК |
Взнос в имущество |
Взнос в имущество в целях увеличения ЧА |
Процедура выделения |
|
Организационно-правовая форма компании-получателя имущества |
Любая |
Любая организация, в которой формируется уставный (складочный) капитал: хозяйственные товарищества и общества, хозяйственное партнерство |
Установлено для хозяйственных товариществ и обществ (не применимо к производственному кооперативу, хозяйственному партнерству) |
Любая |
|
Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя |
Любой |
Более 50% (в случае с «дочерним подарком» доля владения материнской компании также должна превышать 50%) |
Любой |
Любой |
|
Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
|
Нужен ли оценщик для передачи имущества |
Да |
Не обязательно |
Не обязательно |
Не обязательно |
|
Налоговые обязательства |
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
|
Ограничения по объекту передачи |
Денежные средства, ценные бумаги, имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку |
Имущество: по ст.41 ГК это вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права (ст.129 ГК РФ) |
Имущество, имущественные и неимущественные права, в том числе право требования уплаты долга |
Денежные средства, ценные бумаги, имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку |
Вклад в имущество (ст. 66.1 ГК РФ, ст.27 ФЗ «Об ООО») без увеличения уставного капитала
Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.). При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.
Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов.
В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:
- взнос в имущество по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- взнос в имущество в целях увеличения чистых активов по пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.